Краткий теоретическо-практический курс по ДипИФР – 3 дня Тренер – Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»

Краткий теоретическо-практический курс по ДипИФР – 3 дня

Тренер – Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»

Курс включает консультирование по вопросам решения задач – например, разбор задач экзамена, типовых задач, подходов к решению.
В программе курса:
• Элементы финансовой отчётности:
o Активы, обязательства, доходы, расходы, капитал – когда признаются в отчетности
• Признание выручки
o МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» – пятишаговая модель признания выручки, деление контрактных обязательств, дисконтирование «в обе стороны»
• Основные средства:
o Первоначальная стоимость и учет по переоцениваемой или первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения
• Обесценение активов
o Признаки обесценения и практика тестов на обесценение
• Аренда
o МСФО (IFRS) 16 «Аренда» – модель «право использования актива», переход на новый стандарт, учет переменных и постоянных арендных платежей, операционная и финансовая аренды у арендодателя
• Нематериальные активы и гудвилл
o Определяемый срок полезного использования, критерии начала капитализации затрат по НИОКР, идентифицируемые нематериальные активы при приобретении другой компании, расчет гудвилла и тестирование его на обесценение
• Запасы
o Состав стоимости запасов, учет их обесценения, подход к составу себестоимости, нормативный метод учета затрат
• Финансовые инструменты
o МСФО (IFRS) 9 – учет финансовых активов и обязательств по видам, переклассификации финансовых инструментов, учет собственного кредитного риска, создание моделей определения справедливой стоимости финансовых инструментов, подход к формированию резервов по сомнительной дебиторской задолженности по модели ожидаемых кредитных убытков, кредитно обесцененные финансовые активы
• Резервы, условные обязательства и условные активы
o Обязательность признание резервов при наличии обязывающих событий и возможности оценки суммы. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах
• Налоги в финансовой отчетности
o Текущий и отложенный налог на прибыль. Балансовый метод. Временные и постоянные разницы
• Платежи с использованием акций
o Необходимость отражения увеличения капитала при наличии компонентов с возможностью выпуска акций, подход к выделению капитального компонента на основе процентной ставки по обязательствам без таких компонентов
• Разведка и оценка минеральных ресурсов
o Этапы добычи полезных ископаемых и капитализация затрат. Капитализация и резервирование затрат на восстановление окружающей среды
• Оценка справедливой стоимости
o Три уровня информации для определения справедливой стоимости, подходы к определению и раскрытие справедливой стоимости в финансовой отчетности
• Подготовка внешней финансовой отчётности объединенных компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий
o Применение долевого метода и метода приобретения при консолидации финансовой отчетности, подготовка внешней консолидированной отчетности группы, Объединения бизнеса – внутригрупповые корректировки, корректировки до справедливой стоимости, ассоциированные компании и совместная деятельность

При прохождении тренинга Вы научитесь применять знаменитые международные подходы к отражению операций в финансовой отчетности, основанные на опыте Ассоциации Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Великобритании.
Вы получите навыки решения задач для экзамена ДипИФР АССА
Вы решите теоретически и практические вопросы применения МСФО

Заказать тренинг Вы модете по тел. +7 921 9450055 или email smoderov@mail.ru

Рубрика: Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

Признание выручки по МСФО – статья Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит». Выручка по договорам с покупателями (МСФО IFRS 15). Рекомендации и примеры

Признание выручки по МСФО – статья Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»

Выручка по договорам с покупателями (МСФО IFRS 15). Рекомендации и примеры

Ниже представлдена ссылка на статью в формате PDF

Moderov_IFRS_15_Revenue_on_contracts_with_customers

Выручка по договорам с покупателями (МСФО IFRS 15). Рекомендации и примеры

С. В. Модеров, FCCA, к.э.н.,
директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» (С-Петербург),
Директор по Северо-Западу ООО «РСМ РУСЬ»

Выручка (доход) есть у любого предприятия — тем полезнее знать все нововведения, которые привносятся в регулирование этой области с принятием нового стандарта МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Особенно интересна данная статья будет бухгалтерам и финансистам, работающим в таких секторах экономики, как телеком, розничная и оптовая торговля, а также тем, кто реализует сложные долгосрочные проекты, работая в качестве подрядчика для третьих лиц.

Стандарт МСФО (IFRS) 15 привносит в признание выручки много интересного. В частности, он предлагает консервативный подход к признанию маркетинговых программ (выдаче бонусов клиентам) в торговых организациях: часть выручки необходимо отсрочить к признанию до того момента, когда соответствующие стимулирующие покупателя программы будут завершены.
Пример 1
Например, 28 января покупатель купил в магазине «Пятерочка» продуктов на 1900 руб. и получил бонусный чек, дающий право при следующей покупке не платить за товары 100 руб. Посетив в тот же день магазин еще раз, он предъявил данный чек, и действительно, его новый чек был снижен на 100 руб. Рассмотрим, как бухгалтерии магазина «Пятерочка» учесть такую стимулирующую (бонусную) программу в соответствии с новым стандартом признания выручки.
Часть выручки по чеку на 1900 руб. не должна признаваться до момента истечения срока действия или применения клиентом бонуса. Эта часть должна быть — с учетом теории вероятностей и предыдущего опыта (если он был) — оценена и отсрочена. Оценка выдаваемого покупателю (клиенту магазина) бонуса «Не плати 100 руб. при следующей покупке» производится следующим образом. Необходимо учесть вероятность того, что клиент придет в магазин еще раз и использует этот бонус. Например, вероятность этого равна 75 %, так как покупатели живут по соседству, и зайти в магазин еще раз для них не представляет труда. Надо распределить предыдущий чек на части: одна часть — это признанная 28 января «реализованная» выручка, а другая часть — не признаваемая до следующего визита покупателя часть, связанная с реализацией им бонуса «Не плати 100 руб.».
Далее для оценки этого бонуса на помощь бухгалтеру должны прийти маркетологи. Вообще если раньше бухгалтер для подготовки отчетности по МСФО должен был быть финансистом и общаться с финансистами, то теперь он должен также освоить основы маркетинга и сотрудничать с маркетинговым отделом. Маркетологи становятся драйверами в создании ценности (стоимости) современного бизнеса, хотя с точки зрения финансовой отчетности они традиционно выступали затратной статьей, не создавая в балансе никаких активов. Но такая ситуация скоро изменится: в будущем интеллектуальная собственность и внутренне создаваемые нематериальные активы все равно получат отражение в бухгалтерском (финансовом) учете. А пока маркетологи помогают в признании выручки.
В нашем примере бухгалтеру следует получить от маркетологов информацию об ожиданиях в отношении среднего чека покупателя, когда он в следующий раз придет в магазин и реализует свой бонус на 100 руб.
Допустим, оценки такого среднего чека будут на уровне 900 руб. Доходность чека (средняя наценка магазина) оценена на уровне 30 %.
Тогда стоимость выдаваемого бонуса (и, соответственно, пока не признаваемой выручки) будет равна 203 руб. [900 руб. (оцененный следующий чек, который, как ожидается, возникнет в результате маркетинговой акции) × 30 % (доходность следующей покупки) × 75 % (вероятность использования купона)].
Общую выручку уже имеющегося чека на 1900 руб., как было сказано выше, необходимо разделить на признаваемую и отсрочиваемую части.
Выручка, подлежащая признанию немедленно, равна 1717 руб. [1900 руб. (имеющийся чек) × 1 900 руб. / (1900 руб. + 203 руб.) (пропорция, обеспечивающая нахождение признаваемой немедленно выручки)].
Выручка, подлежащая признанию в момент использования клиентом бонуса или в момент, когда срок этого использования истечет (когда бонус согласно условиям маркетинговой акции станет недействительным) равна 183 руб. [1900 руб. (имеющийся первоначальный чек, за который был выдан бонус) × 203 руб. / (1900 руб. + 203 руб.) (пропорция, обеспечивающая нахождение отсрочиваемой выручки)].

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дт «Поступившие денежные средства» — 1900 руб.
Кт «Выручка, признаваемая немедленно» — 1 717 руб.
Кт «Выручка по бонусной программе, подлежащая признанию при использовании бонуса» (или, в терминах нового стандарта МСФО IFRS 15 — «Обязательство по договору» или (Contract Liability)) — 203 руб.

Отметим, что «обязательство по договору», или Contract Liability, — это не «бумажная» (подтвержденная стандартными бухгалтерскими документами) кредиторская задолженность, которую можно было подтвердить, например, сверкой с контрагентом, а лишь экономическое выражение балансовых задолженностей по контракту. В данном случае оно показывают, что клиенту выдан бонус, и вероятно, клиент вернется и ему придется сделать скидку. Другими словами, экономическая кредиторская задолженность — это «задолженность-штрих», для которой бухгалтеру целесообразно выделить отдельный счет. Пользуясь аналогией выделения бухгалтерами Российского счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» для учета экономической расчетной дебиторской иди кредиторской задолженности по долгосрочным договорам подряда, можно рекомендовать использовать для учета таких контрактных активов и обязательств этот же или подобный счет.

В заключение нашего примера отметим, что 28 января компания (магазин) немедленно признает выручку в размере 1 717 руб., а остаток признает вместе с выручкой по следующему чеку клиента, а если клиент не явится за получением своего бонуса — то в момент истечения срока годности бонуса (обычно организатор акции устанавливает такой срок). Когда произойдет любое из перечисленных событий, бухгалтер сделает проводку на сумму 203 руб.

Дт «Обязательство по контракту» (Contract Liability)
Кт «Выручка»

Компании, выполняющие долгосрочные договоры подряда

Стоит отметить, что многие российские предприятия уже получили опыт применения ПБУ 2 «Договоры подряда» (российский аналог МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»), когда для долгосрочных проектов строительного подряда пришлось применять так называемый процент завершенности работ и признавать себестоимость и выручку в соответствии с ним. Со временем такую, казалось бы, управленческую практику удалось внедрить и в работу российских бухгалтеров.
Отметим, что МСФО 11 охватывал несколько более широкий круг договоров, учет которых должен был происходить по проценту завершенности, нежели соответствующее ПБУ 2. Например, долгосрочные инжиниринговые проекты в МСФО должны были учитываться по проценту завершенности работ, в то время как в РСБУ выручка по ним признавалась только в конце проекта, при подписании акта выполненных работ. Теперь, однако, МСФО 11 отменен и его заменил единый общий стандарт признания выручки —МСФО (IFRS) 15, который не так сильно отличается от МСФО 11. Бухгалтеру требуется только проверить договоры своего предприятия на предмет наличия множества обязательств по исполнению чего-либо (то есть performance obligations, или контрактных обязательств).
Новый стандарт предоставляет некоторую свободу при выборе метода признания выручки по долгосрочным договорам. В частности, возможно применение двух типов методов оценки стадии завершенности: основанных на объемах выполнения (метод результатов) и на использовании ресурсов (метод ресурсов).
В методе результатов используются отчет или акт, которые выпускаются на основе следующих экономически достигнутых показателей (по оценке результатов):
• количество произведенных или поставленных единиц;
• выполненные этапы;
• оценка на пропорционально-временной основе.

При втором методе, методе ресурсов, признание выручки может быть основано на объеме затраченных ресурсов в общем бюджете и происходит:
• по объему использованных материалов;
• по количеству человеко-часов или машино-часов;
• по объему начисленных затрат.

Выполнение нового стандарта: рекомендации бухгалтеру

Для выполнения требований нового стандарта учета выручки бухгалтеру рекомендуется:
• просмотреть основные договоры с клиентами своей фирмы, особенно разделы «Предмет договора», «Обязательства исполнителя», изучить график оказания услуг, график платежей (некоторые данные могут быть представлены в качестве приложений к договору);
• определить совокупность обещаний по исполнению чего-либо в договорах, то есть выделить контрактные обязательства;
• оценить, как правильно отражать выручку по выделенным контрактным обязательствам и наметить варианты деления выручки на части.

Пример 2
Одна энергетическая компания приобрела другую энергетическую компанию и для целей консолидации привлекла независимую оценочную фирму, которая выявила среди активов приобретенной компании выгодные договоры технологического присоединения, еще не исполненные на момент приобретения. Оценочная фирма доходным способом оценила справедливую стоимость таких договоров. В консолидированной финансовой отчетности нематериальные активы в дальнейшем были самортизированы в течение срока исполнения этих договоров.

Данный пример очень похож на новые требования стандарта МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» в отношении капитализации затрат на получение клиента.
В определенных случаях агентское вознаграждение и другие идентифицируемые затраты, которые можно соотнести с будущим прибыльным контрактом, пока еще не заключенным, нужно капитализировать в качестве актива и в дальнейшем амортизировать на протяжении периода получения от него экономических выгод. Если контракт будет реализовываться в течение периода меньшего, чем год, то капитализированные ранее затраты на полученные контракты необходимо будет единовременно списать в периоде исполнения контракта.
Итак, затраты на получение контракта можно, как и ранее, признавать в качестве расходов периода в отчете о прибылях и убытках, помимо случаев, когда эти затраты возмещаются покупателем. В случае капитализации таких, казалось бы, маркетинговых затрат признается актив по контракту, который амортизируется или списывается сразу, если период оказания услуг по контракту, за который уплатили комиссию для его получения, составляет менее одного года. Другими словами, новый стандарт признания выручки требует капитализации затрат на получение контракта, если такие затраты напрямую относятся к контракту, будут возмещены и генерируют или улучшают ресурсы компании, используемые для выполнения контракта. Следует отметить, что некоторые формулировки стандарта, особенно такая как «затраты на получение контракта будут использоваться для выполнения контракта» с трудом находят себе соответствие в реальной практике.
С введением в действие нового стандарта признания выручки принцип начисления и концепция соотнесения доходов и расходов по периодам стали фактически применяться для большего круга затрат. К договору можно отнести не только прямые производственные и накладные, но имеющие хоть какое-то отношение к производству затраты, но и маркетинговые затраты на получение договора. Отныне такие маркетинговые затраты на проект (на получение контракта) должны признаваться одновременно с признанием доходов (выручки) от этого уже реализуемого контракта.

Пример 3
Затраты на организацию контракта. Комиссии продавцам
Однако маркетинговые затраты не всегда подлежат капитализации. Если 31 декабря компания заключит контракт с клиентом на оказание услуг по обслуживанию компьютеров, и услуги по соответствующему контракту будут предоставляться с 1 февраля следующего года, то внешние затраты (невозвращаемая комиссия агентам по продаже) на привлечение клиента необходимо будет признать в качестве расходов периода в отчете о прибылях и убытках.

Учет права возврата проданных товаров

Бухгалтеру следует изучить права покупателя, в частности установить, может ли покупатель вернуть товар (отказаться от получения услуги) и в течение какого срока он может это сделать.

Пример 4
Компания заключила 50 контрактов, каждый из которых содержит следующие условия: продажа одной единицы товара за 100 ден. ед.; оплата производится при передаче контроля над товаром; законодательством и контрактом предусмотрено, что покупатель имеет право вернуть товар в течение 30 дней; в случае возврата товара полученные денежные средства должны быть возвращены покупателю. Данный портфель заказов подлежит учету в качестве единого обязательства (все контракты однородны, есть статистика по данному направлению деятельности). Итого сумма объединенного контракта — 5 000 ден. ед.
Оценка переменной составляющей может быть учтена по методу ожидаемой стоимости (на основе ожиданий менеджмента о наличии возвратов и прибыли с одного контракта). Предположим, что менеджмент на основе исторических статистических данных уверен, что клиенты вернут 3 единицы товара, таким образом, им придется вернуть 300 ден. ед. (3 × 100 ден. ед.). Выручка на один контракт, как указано выше, составляет 100 ден. ед., а себестоимость единицы товара, по данным учета компании, составляет 60 ден. ед.
Бухгалтер должен вести учет выручки по объединенному (укрупненному) контракту следующим образом.
Оплата при передаче контроля над товаром:

Дт «ДЗ» — 5 000 ден. ед.
Кт «Выручка» — 4 700 ден. ед.
Кт «Обязательство по контракту (Contract liability)» — 300 ден. ед.

Одновременное списание 47 единиц товара в состав себестоимости в отчете о прибылях и убытках периода и признание актива, связанного с возвратом трех единиц товара (или права на получение товаров назад, или товары у клиента (или «товары-штрих»):

Дт «Себестоимость» — 47 шт. × 60 ден. ед. = 2 820 ден. ед.
Кт «Запасы» — 47 шт. × 60 ден. ед. = 2 820 ден. ед.

Дт «Актив по контракту» (или «Запасы, которые могут быть возвращены клиентами») — 3 шт. × 60 ден. ед. = 180 ден. ед.
Кт «Запасы» — 3 шт. × 60 ден. ед. = 180 ден. ед.

Если будет осуществлен возврат денежных средств покупателю, бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт «Обязательство» — 300 ден. ед.
Кт «Денежные средств» 300 ден. ед.

Возврат трех единиц товара от покупателя:

Дт «Запасы» — 180 ден. ед.
Кт «Актив по контракту» (или «Запасы, которые могут быть возвращены клиентами») — 180 ден. ед.

Ретроскидки и ретробонусы

И ранее в отрасли торговли ретроскидки и ретробонусы по методу начисления и в соответствии с концепцией соотнесения по периодам доходов и расходов старались относить к тем периодам, за которые они эффективно зарабатываются или предоставляются. Соответственно, получаемые бонусы снижали себестоимость продукции предыдущего периода или стоимость запасов на отчетную дату, а предоставляемые бонусы снижали выручку предыдущего периода в корреспонденции с резервами-обязательствами по выплатам этих бонусов.
В новом стандарте в этом направлении практически ничего не поменялось.
Рассмотрим это на примере, в котором ретроскидка предоставляется за выбранный у поставщика объем приобретаемых товаров (продукции, услуг) — в торговых сетях часто принято начислять бонусы за год.
Допустим, что 1 января 2018 года компания заключила с покупателем контракт на поставку молока по цене 100 ден. ед. за тонну с условиями ретроспективного снижения цены на все поставленное молоко за год до 90 ден. ед. за тонну, если объем поставки превысит 1 000 тонн в течение календарного года.
Допустим, покупатель компании, стараясь получить скидку, будет действовать следующим образом.
За 1-й квартал 2018 года будет продано 75 тонн молока, и менеджмент компании полагает, что объем продаж за год не превысит 1 000 тонн.
За 2-й квартал 2018 года будет продано еще 500 тонн молока, и в связи с таким ростом продаж менеджмент изменит свои оценки перспектив достижения 1 000 тонн за год и будет уверен, что покупатель выполнит необходимое условие для получения ретроскидки за 2018 год. Соответственно, компания должна будет ретроспективно предоставить ему скидку 10 ден. ед. с каждой тонны проданного в 2018 году молока.
Бухгалтер по новому стандарту (да и по практикам, применяемым в отчетности МСФО до 2018 года), должен будет вести учет договора нарастающим итогом, то есть с учетом всех обновленных мнений и суждений менеджмента.
Итак, в 1-м квартале 2018 года бухгалтер должен признавать выручку исходя из ожиданий, что бонус по итогам года не реализуется. Выручка будет признана в сумме 7 500 ден. ед. (75 тонн × 100 ден. ед. за тонну).
Будут выполнены следующие проводки:

Дт «Дебиторская задолженность» — 7 500 ден. ед.
Кт «Выручка» — 7 500 ден. ед.

Во 2-м квартале, с учетом ожиданий менеджмента о достижении объема продаж, дающего право на 10%-й ретробонус (90 ден. ед. за тонну вместо 100 ден. ед. за тонну), нарастающим итогом к концу квартала сумма признаваемой в 2018 году выручки должна достичь 51 750 ден. ед. (500 тонн × 90 ден. ед. за тонну + 75 тонн × 90 ед. за тонну).
С учетом того что в 1-м квартале уже была признана выручка в размере 7 500 ден. ед., так называемая догоняющая поправка (или, в терминах нового стандарта, catch-up adjustment) должна быть произведена на разницу в сумме 44 250 ден. ед. между выручкой, рассчитанной нарастающим итогом на дату (то есть на конец 2-го квартала) в сумме 51 750 ден. ед., за минусом раннее признанной выручки 7 500 ден. ед.
Альтернативный расчет этой суммы (44 250 ден. ед.) может выглядеть следующим образом: новая признаваемая выручка в сумме 500 тонн × 90 ден. ед. за тонну за минусом теперь начисляемого бонуса по выручке 1-го квартала, то есть за минусом 75 тонн × 10 ден. ед. за тонну.
К сожалению, экономические рассуждения не всегда удается точно перенести на бумагу, то есть выпустить абсолютно соответствующие им бухгалтерские документы. Другими словами, бумажные счета придется консервативно (пока ретробонус не раскроется, не кристаллизуется) выставлять по номиналу, то есть по базовой стоимости, равной 100 ден. ед. за тонну. Таким образом, во 2-м квартале 2018 года бухгалтер выпустит отгрузочные документы и выставит клиенту к оплате счет на сумму 50 000 ден. ед. (500 тонн × 100 ден. ед. за тонну), осуществив проводку:

Дт «Бумажная официальная подтверждаемая сверками с контрагентом дебиторская задолженность» — 50 000 ден. ед.
Кт «Выручка» — 50 000 ден. ед.

При этом отражать экономический смысл происходящего придется на другом регулирующем счете (ранее уже был предложен бухгалтерский счет 46 по аналогии с учетом выручки по договорам подряда согласно степени завершенности работ).
Это отклонение и приведет накопленную выручку нарастающим итогом (7 500 ден. ед. + 50 000 ден. ед. = 57 500 ден. ед.) к рассчитанной экономической сумме (51 750 ден. ед.).
Бухгалтер сделает регулирующую поправку для выручки, которая также начислит резерв-обязательство по выплате ретробонуса:

Дт «Выручка»
Кт «Обязательство по выплате бонуса» (или счет договора — счет 46) — 5 750 ден. ед. (57 500 ден. ед. – 51 750 ден. ед.)

Альтернативный расчет накопленной к концу 2-го квартала ретроскидки в размере 5 750 ден. ед. равен 10 ден. ед. на тонну × 75 тонн (реализованных в 1-м квартале) + 10 ден. ед. на тонну × 500 тонн (реализованных во 2-м квартале).
Такая задолженность по накапливаемой скидке (обязательства к возврату покупателю) соответствует МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», поэтому многие компании выполняли аналогичные поправки и до 2018 года. При этом для целей российской бухгалтерской отчетности многие бухгалтеры «не видели» пока соответствующих ретробонусов и отражали их в качестве прочих расходов только после полной их кристаллизации — после получения подтверждающих документов, то есть в качестве прочих доходов. Таким образом, некоторые российские бухгалтеры для целей российской бухгалтерской отчетности отразят такие бонусы в качестве прочих расходов только в 2019 году. Отметим, что российская практика не соответствует методу начисления, и от нее желательно отказаться для целей составления отчетности по РСБУ и обязательно — в отчетности по МСФО.

Деление выручки на части

Полагаем, что основное, чему надо научиться бухгалтеру для применения нового стандарта по признанию выручки, — это разделять выручку на части. Это требование является главным в новой пятишаговой модели признания выручки и основным нововведением стандарта. Рассмотрим на примере, как следует делить сложные договоры.
Допустим, 5 января 2018 года компания заключила сложный (составной) договор, в котором прописана поставка оборудования и его установка (договор поставки оборудования с установкой — это пример договора с двумя контрактными обязательствами, или обязательствами по исполнению чего-либо, или performance obligations).
Общая выручка по контракту составляет 100 000 ден. ед. Продажа и доставка оборудования по контракту должны произойти 15 марта 2018 года, а установка — к 15 апреля 2018 года. Части выручки, которые относятся к поставке и к установке, отдельно напрямую в договоре не выделены.
Менеджмент компании смог установить, что отдельная поставка оборудования (без установки) обошлась бы покупателю в 90 000 ден. ед., а подобные услуги по установке оборудования другим клиентам без поставки стоят в среднем 20 000 ден. ед. Другими словами, продажа, доставка и установка могут продаваться отдельно, то есть являются отдельными (отделяемыми друг от друга) обязательствами.
Компанией было определено, что контроль над оборудованием переходит к покупателю в момент доставки, так как на эту дату происходит также переход права собственности и возникает необходимость оплаты со стороны клиента. Установка будет модифицировать для клиента актив, так как до нее он этим активом вообще не имел возможности воспользоваться (клиент планировал создавать продукцию с использованием поставляемого оборудования, но сам установить оборудование не может).
Бухгалтер должен рассчитать отдельно цены предоставляемых покупателю услуг, в данном случае пропорционально стоимости их отдельной продажи, то есть распределить скидку за комплект услуг на отдельные услуги.
Оборудование и доставка в общей цене контракта 100 000 ден. ед. стоят 90 000 ден. ед.: цена оборудования с доставкой, если бы не было продажи единым комплексом / (90 000 ден. ед. + 20 000 ден. ед.) × 100 000 ден. ед.= 81 818 ден. ед.
Установка в общей цене контракта занимает 20 000 ден. ед.: цена установки, если бы не было продажи единым комплексом / (90 000 ден. ед. +20 000 ден. ед.) × 100 000 ден. ед. = 18 182 ден. ед.

В марте 2018 года будет признана выручка в сумме 81 818 ден. ед., в апреле 2018 года — в сумме 18 182 ден. ед. Все промежуточные выставляемые счета сформируют активы или обязательства по контракту (которые можно именовать «чистая позиция по контракту», или эконмическая дебиторская или кредиторская задолженность) на сумму разницы с указанной выше признаваемой выручкой.
Например, если оплата производится 15 марта 2018 года на 100 000 ден. ед., то на эту дату бухгалтер выполнит такую сложную проводку:

Дт «Денежные средства» — 100 000 ден. ед.
Кт «Выручка» — 81 818 ден. ед.
Кт «Чистая позиция по контракту» — 18 182 ден. ед. (или «Счет договора», или «Экономическая кредиторская задолженность» — задолженность по выполнению установки)

В момент выполнения установки в апреле 2018 года бухгалтер выполнит проводку:

Дт «Чистая позиция по контракту» (или «Счет договора», или «Экономическая кредиторская задолженность» – задолженность по выполнению установки)
Кт «Выручка» — 18 182 ден. ед.

Другой пример выделения контрактных обязательств из общей стоимости контракта — продажа продукции с договором технического обслуживания. Специалисту придется определить, признавать выручку единовременно или на протяжении некоторого периода времени, причем для каждого контрактного обязательства отдельно. Если в марте 2018 года производитель продал оборудование за 1 000 ден. ед., обязался его обслуживать в течение следующих трех лет за 300 ден. ед. и получил оплату на дату поставки, то на эту дату будет признана выручка в размере 1 000 ден. ед.

Дт «Денежные средства» — 1 300 ден. ед.
Кт «Выручка от продажи продукции» — 1 000 ден. ед.
Кт «Обязательство по контракту (кредиторская задолженность перед покупателем — авансы, полученные от покупателя)» — 300 ден. ед.

На остаток задолженности по контракту, учитывая, что плата за техническое обслуживание содержит существенный компонент финансирования, будут начисляться процентные расходы. Допустим, ставка начисления процентных расходов, определенная компанией, составляет 10 % годовых для каждого из трех лет. В такой ситуации учет выручки, процентных расходов и обязательства по контракту может быть представлен, как указано в таблице.

Ставка начисления процентных расходов
10%
Обязательство по договору на указанную дату Признание выручки за период, оканчивающийся на дату Остаток предоплаты, на которую начисляются процентные расходы
01.03.2018 300 Не применимо 200
01.03.2019 220 100 110
01.03.2020 121 110 0
01.03.2021 0 121 Не применимо

В первый календарный год, желательно по 1/ 365-ой каждый день будет признана выручка по техническому обслуживанию в размере 100 ден.
Таким образом, объединенная бухгалтерская проводка в течение календарного года, заканчивающегося 01 марта 2019 года, будут следующими:

Дт Отчет о прибылях и убытках» — процентные расходы 20 ден. ед. [300 ден. ед. (аванс полученный) — 300 ден. ед. / 3 года = 200 ден. ед. × 10 % = 20 ден. ед. Таким образом, на 200 ден. ед. будут начисляться процентные расходы по ставке 10 % годовых в течение первого года]
Дт «Обязательство по полученному авансу от клиента» — 80 ден. ед. (расчет — балансирующая величина в проводке)
Кт «Выручка по техническому обслуживанию» — 100 ден. ед.

Обращаем внимание, что процентные расходы при наличии существенного компонента финансирования теперь начисляются даже на авансы полученные, которые до 1 января 2018 года не считались финансовым инструментом, на них не начислялись процентные расходы, авансы ранее не дисконтировались.

В течение второго года, заканчивающегося 1 марта 2020 года, бухгалтер сделает следующие проводки:

Дт «Отчет о прибылях и убытках» — процентные расходы 11 ден. ед. [(220 ден. ед. (остаток аванса, полученный по состоянию на 1 марта 2019 года) — 110 ден. ед. (выручка, признаваемая в 2019 году) = 110 ден. ед.; на 110 ден. ед. будут начисляться процентные расходы по ставке 10 % годовых в течение второго года: 110 ден. ед. × 10 % = 11 ден. ед.)
Дт «Обязательство по полученному авансу от клиента» — 99 ден. ед. (расчет — балансирующая величина в проводке)
Кт «Выручка по техническому обслуживанию» — 110 ден. ед. [220 ден. ед. (обязательства по договору, остававшиеся на 1 марта 2019 года) / 2 остающихся года]

В течение третьего года, заканчивающегося 1 марта 2021 года, бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт «Обязательство по полученному авансу от клиента» — 121 ден. ед. (расчет — балансирующая величина в проводке)
Кт «Выручка по техническому обслуживанию» — 121 ден. ед. [121 ден. ед. (обязательства по договору, остававшиеся на 1 марта 2020 года) / 1 остающийся год]

Важное замечание о дисконтировании
и начислении процентов в МСФО (IFRS) 15

Финансовые компоненты (а следовательно, и дисконтирование), подлежат учету так же, как они учитывались до вступления в силу нового стандарта учета выручки. Используя РСБУ, бухгалтер до настоящего времени испытывает трудности при учете стоимости денег во времени в отношении всего многообразия финансовых инструментов. В расчете резервов российский бухгалтер может включать дисконтирование, но вряд ли он сможет дисконтировать выручку при отсрочке платежа.
Как показано в предыдущем примере, особенностью МСФО (IFRS) 15 является то, что дисконтируется как отсрочка платежа, предоставленная покупателю, так и обратная сторона, то есть долгосрочный аванс полученный (аванс, полученный задолго до оказания услуги или поставки товара).
Напомним, что согласно всем стандартам по финансовым инструментам до сих пор авансы полученные не выступали финансовыми инструментами, таким образом, они никогда ранее не дисконтировались и на них не начислялись проценты. В соответствии с МСФО (IFRS) 15 с 1 января 2018 года авансы полученные начали дисконтироваться (на них начали начисляться проценты при наличии существенного компонента финансирования). На наш взгляд, налицо несоответствие стандартов признания выручки и стандартов учета финансовых инструментов, но, видимо, консервативное признание выручки важнее соответствия стандартам по финансовым инструментам.

Пример 6
Стандартное дисконтирование
Компания заключила договор на продажу товара за 1 210 ден. ед. с отсрочкой 24 месяца. Если бы подобный товар продавался на условиях немедленной оплаты, то цена контракта была бы установлена на уровне 1 000 ден. ед. При этом в контракте предусмотрено: если покупатель оплатит товар немедленно, то цена определяется на уровне 1 000 ден. ед., если оплата произойдет с отсрочкой в два года, то цена составит 1 210 ден. ед. Таким образом, в данной ситуации можно говорить о наличии существенного компонента финансирования.
Себестоимость товара составляет 800 ден. ед. По условиям сделки, контроль над товаром переходит к покупателю при поставке. По условиям законодательства и в соответствии с договором покупатель имеет право на возврат товара в течение следующих 6 месяцев. Компания не имеет опыта продажи такого товара, поэтому, из-за отсутствия накопленной статистики, ее менеджмент не смог определить вероятность возврата.
На момент поставки товара бухгалтер, учитывая неизвестную вероятность возврата товара, должен будет сделать проводку:

Дт «Актив по контракту» (или «Товары, отгруженные клиенту», или «Товары-штрих») — 800 ден. ед.
Кт «Запасы» — 800 ден. ед.

Если бы покупатель оплатил товар немедленно, и это было предусмотрено договором, то бухгалтер сделал бы стандартную проводку:

Дт «Денежные средства» — 1 000 ден. ед.
Кт «Обязательство по контракту (авансы полученные)» — 1 000 ден. ед.

Выручка признается как только истечет срок возможного возврата товара покупателем в случае, если он не воспользуется этим своим правом. Произойдет это через 6 месяцев после поставки и будет отражено проводкой:

Дт «Обязательство по договору (авансы полученные)» — 1 000 ден. ед.
Кт «Выручка на сумму» — 1 000 ден. ед.

Исходя из метода начисления (accrual method) и концепции соотнесения доходов и расходов, (matching concept) бухгалтер должен в этот же момент признать себестоимость, которая вызвала признаваемую выручку:

Дт «Себестоимость в отчете о прибылях и убытках» 800 ден. ед.
Кт «Актив по контракту» (или «Товары, отгруженные клиенту», или «Товары-штрих») — 800 ден. ед.

Если же покупатель решит воспользоваться торговым финансированием со стороны компании и заплатит только через 2 года, то в добавление к уже рассмотренным поправкам по признанию актива по контракту, а через 6 месяцев — выручки и себестоимости, необходимо будет сделать проводки по начислению финансовых доходов в течение первого и второго календарных годов. Приведем все проводки полностью.
На момент поставки:

Дт «Актив по контракту» (или «Товары, отгруженные клиенту», или «Товары-штрих») — 800 ден. ед.
Кт «Запасы» — 800 ден. ед.

Дт «Торговая дебиторская задолженность» (или «Выставленные счета», или «Актив по контракту») — 1 000 ден. ед.
Кт «Обязательство по контракту (обязательство по поставке товара)» — 1 000 ден. ед. (принимаем денежный эквивалент 1 210 ден. ед. оплаты через два года, то есть 1 000 ден. ед. немедленной оплаты, предусмотренной договором при немедленной оплате)

Через 6 месяцев, как и в прошлый раз, признается выручка и себестоимость:

Дт «Обязательство по контракту (обязательство по поставке товара)» — 1 000 ден. ед.
Кт «Выручка» — 1 000 ден. ед.

Дт «Себестоимость в отчете о прибылях и убытках» — 800 ден. ед.
Кт «Актив по контракту» (или «Товары, отгруженные клиенту», или «Товары-штрих») — 800 ден. ед.

В дальнейшем признаются процентные доходы, которые приведут торговую дебиторскую задолженность к той сумме, поступившей на расчетный счет в конце второго года:

Дт «Торговая дебиторская задолженность» — 210 ден. ед.
Кт «Отчет о прибылях и убытках — процентный доход» — 100 ден. ед. для первого года [1 000 ден. ед. дебиторской задолженности × 10 % годовых (условная расчетная эффективная процентная ставка, заложенная в дисконтировании оплаты 1 210 ден. ед. на два года назад для получения 1 000 ден. ед.)]; 110 ден. ед. для второго года [1 000 ден. ед. первоначально признанная дебиторская задолженность + проценты за финансирование за первый год в сумме 100 ден. ед. = 1 100 ден. ед. × 10 % годовых эффективной ставки)

Вывод

Порой учет выручки согласно требованиям нового стандарта МСФО (IFRS) 15 может показаться сложным. Однако, по нашему мнению, принципиальных нововведений не так много: это деление выручки на части и признание каждой части в нужный момент (для сложных договоров), а также дисконтирование и начисление процентов при отсрочках и предоплатах в обе стороны. В основных чертах учет по степени завершенности работ существенно не изменился.

Задать вопросы, связанные с признанием выручки в соответствии с МСФО в Вашем предприятии Вы можете, связавшись с Сергеем Модероым, FCCA, к.э.н., директором ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» по тел. +7 921 9450055 или написать на smoderov@mail.ru

Рубрика: Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

Новое в Международных стандартах по аудиту (новое в МСА). Связаться с автором тренинга, заказать тренинг по МСА или МСФО, заказать проведение аудита, подготовку отчетности по МСФО Вы можете, связавшись с Сергеем Модеровым, FCCA, к.э.н., тел +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

Новое в Международных стандартах по аудиту (новое в МСА)
Связаться с автором тренинга, заказать тренинг по МСА или МСФО, заказать проведение аудита, подготовку отчетности по МСФО Вы можете, связавшись с Сергеем Модеровым, FCCA, к.э.н., тел +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

Новое в Международных стандартах по аудиту
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Директор IFRS-Audit, Санкт-Петербург
Аудитор, тренер и консультант
Важность донесения информации аудитором
Отчет аудитора (the auditor’s report) – это основной способ донести информацию по результатам аудиторского проекта
Инвесторы и другие пользователи финансовой отчётности нуждаются в более информативном аудиторском отчете – особенно в отношении самого аудитора, от которого ожидают, что он будет предоставлять более ценную информацию для пользователей финансовой отчетности.

Давать большее…
Исследования, публичные консультации и обсуждения, отзывы заинтересованных лиц, результаты проведенных IFAC круглых столов – показывают важность расширенного аудиторского заключения (enhanced auditor reporting )- которое влияет на ценность самого процесса аудита финансовой отчетности для общественности (perceived value of the financial statement audit)

Что ожидается от расширенного аудиторского заключения
Расширение контактов аудиторов и инвесторов, а также Топ-Менеджмента компании-клиента, принимающего существенные решения (those charged with corporate governance)
Повышение доверия пользователей как к аудиторскому отчету, так и к финансовой отчётности, которая подвергается аудиту (increased user confidence)
Повышение прозрачности, улучшение качества аудита, повышение ценности расширенной предоставляемой информации
Что ожидается от расширенного аудиторского заключения (продолжение)

Повышение внимания со стороны Менеджмента компании-клиента, а также тех сотрудников, которые отвечают за подготовку финансовой отчетности, – к качеству раскрытий информации в примечаниях к финансовой отчетности, на которую будет ссылать аудитор в расширенном аудиторском заключении ( disclosures referencing the auditor’s report)
Что ожидается от расширенного аудиторского заключения (продолжение)2

Обновленное внимание аудитора к основным моментам аудита, которые теперь подлежат раскрытию (matters to be reported) – что может привести к повышению профессионального скептицизма аудитора (в конечном итоге – другим решениям аудитора, другому мнению)
Улучшению финансовой отчетности в интересах общественности

«Ответ» IFAC
Новые и пересмотренные (revised) стандарты, касающиеся отчета аудитора, отвечают на названные запросы инвесторов и прочих пользователей аудируемой финансовой отчетности – выдавать более информативные и ценные аудиторские отчеты по результатам проведенного аудита

«Ответ» IFAC (продолжение)
Эти новые и пересмотренные стандарты включают новый МСА 701 «Донесение основных вопросов аудита в заключении независимого аудитора (ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report),
а также в нескольких измененных (пересмотренных) МСА – в том числе МСА 700 (Пересмотренный) «Выражение мнения и заключение по финансовой отчетности» (ISA 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements),
а также МСА 570 (пересмотренный) «Продолжающаяся деятельность» (ISA 570 (Revised), Going Concern).

«Ответ» IFAC (продолжение 2)
Примеры аудиторских заключений, иллюстрирующие различные обстоятельства, обнаруженные в ходе проведения аудита, включены в комплекс новых и пересмотренных стандартов, связанных с заключением аудитора (так называемые «Auditor Reporting standards»)

«Ответ» IFAC (продолжение 3)
Новые и пересмотренные стандарты, связанные с заключением аудитора, вступают в действие для аудитов финансовой отчетности, составленной за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее (effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016).
Пора действовать!

МСА 700
Международный стандарт по аудиту МСА 700 «Формирование мнения и выпуск заключения по финансовой отчетности» ((ISA) 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements)

МСА 700
Этот пересмотренный стандарт имеет отношение к ответственности аудитора в отношении формирования аудиторского Мнения (opinion) в отношении достоверности финансовой отчетности,
а также к форме и содержанию и форме Заключения аудитора (auditor’s report), выпускаемого по результатам аудита финансовой отчетности.

МСА 700 (продолжение)
Этот МСА применяется при аудите полного комплекта «финансовой отчетности общего назначения» (complete set of general purpose financial statements), например отчетности, составляемой в соответствии с МСФО (включая формы отчетности и примечания к финансовой отчетности.
МСА 700 (пересмотренный) применяется для аудитов финансовой отчетности, составляемой за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее.

МСА 701
Международный стандарт по аудиту МСА 701 (новый) «Донесение ключевых вопросов аудита в заключении независимого аудитора» (International Standard on Auditing (ISA) 701 (NEW), Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report)

МСА 701
Новый МСА 701 посвящен ответственности аудитора донести ключевые вопросы аудита (так называемые Key Audit Matters, KAM, то есть основные, рисковые, важные вопросы, с которыми аудитору пришлось работать в данном проекте, чтобы «закрыть» основные риски) до пользователей финансовой отчетности и аудиторского заключения – в рамках самого аудиторского заключения.

МСА 701 (продолжение)
МСА 701 применяется к аудитам полного комплекта финансово отчётности общего назначения публичных компаний (общественно-значимых, котируемых на бирже) (audits of complete sets of general purpose financial statements of listed entities)
Стандарт также применяется в случаях, когда законы или правила требуют от аудитора донесения ключевых вопросов аудита (KAM) при аудитах и прочих компаний (других, кроме публичных), или, если аудитор решает донести ключевые вопросы аудита на добровольной основе (сам) (auditor decides to communicate KAM on a voluntary basis)
МСА 701 (продолжение 2)
МСА 701 вступает в силу для аудитов финансовой отчетности, составляемой за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее
(is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016).

МСА 570
Международный стандарт по аудиту МСА 570 «Продолжающаяся деятельность»
International Standard on Auditing (ISA) 570 (Revised), Going Concern

МСА 570 (продолжение)
Пересмотренный МСА посвящен ответственности аудитора при аудите финансовой отчетности в отношении соблюдения компанией-клиентом принципа продолжающейся деятельности (компания не планирует и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении деятельности как минимум в течение следующих 12 месяцев с отчётности даты) (going concern)
А также в отношении влияния этого принципа на аудиторское заключение

МСА 570 (продолжение 2)
МСА 570 (пересмотренный) применяется к аудитам финансовой отчетности, составляемым за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее
(ISA 570 (Revised) is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016)
МСА 705
Международный стандарта по аудиту МСА 705 (пересмотренный) «Модификации (оговорки) к аудиторскому мнению в Заключении независимого аудитора»
International Standard on Auditing (ISA) 705 (Revised), Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report

МСА 705 (продолжение)
Этот МСА был изменен для соответствия более «продвинутым» требованиям к аудиторскому заключению аудитора, изложенным в МСА 700 «Формирование Мнения и Аудиторского Заключения по финансовой отчётности» (ISA 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements)

МСА 705 (продолжение 2)
Изменения к этому стандарту связаны главным образом с тем, что форма и содержание аудиторского заключения меняются, когда аудитор выражает мнение с оговоркой (модифицированное мнение) (auditor expresses a modified opinion)
МСА 705 (продолжение 3)
МСА 705 (пересмотренный) применяется для аудитов финансовой отчетности, составляемой за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее
ISA 705 (Revised) is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016

МСА 706
Международный стандарт по аудиту МСА 706 «Параграфы привлечения внимания и параграфы с прочими важными обстоятельствами в Заключении независимого аудитора»
International Standard on Auditing (ISA) 706 (Revised), Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report

МСА 706 (продолжение)
Изменения данного стандарта связаны с вступление в силу нового МСА 701 «Донесение ключевых вопросов аудита (KAM) в заключении независимого аудитора» (new ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report)
МСА 706 (продолжение 2)
МСА 706 (пересмотренный) посвящён ответственности аудитора в отношении донесения информации до «лиц наделенных полномочиями» (до представителей Топ-Менеджмента компании-клиента, отвечающими, в том числе, за формирование финансовой отчетности) (to communicate with those charged with governance) – в процессе аудита финансовой отчетности

МСА 706 (продолжение 3)
МСА 706 (пересмотренный) применяется для аудитов финансовой отчетности, составляемой за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее
ISA 706 (Revised) is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016

МСА 260
Международный стандарт по аудиту (МСА) 260 (пересмотренный) «Коммуникации с «лицами, наделенными полномочиями»
International Standard on Auditing (ISA) 260 (Revised), Communication with Those Charged with Governance
МСА 260 (продолжение)
Пересмотр этого стандарта также связан с выпуском нового стандарта МСА 701 «Донесение ключевых вопросов аудита в Заключении независимого аудитора» (new ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report). 
МСА 260 (продолжение 2)
МСА 260 (пересмотренный) также посвящён ответственности аудитора в отношении донесения информации до «лиц наделенных полномочиями» (до представителей Топ-Менеджмента компании-клиента, отвечающими, в том числе, за формирование финансовой отчетности) (to communicate with those charged with governance) – в процессе аудита финансовой отчетности
МСА 260 (продолжение 3)
МСА 260 (пересмотренный) применяется для аудитов финансовой отчетности, составляемой за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее
ISA 260 (Revised) is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016

Соответствующие поправки к другим стандартам МСА
(Conforming Amendments to Other ISAs)
Эти поправки к другим МСА были сделаны в результате появления новых и изменения имеющихся стандартов, связанных с аудиторским заключением и отчетностью аудитора (auditor reporting ISAs)
Поправки вступают в силу для аудитов отчётностей за периоды, оканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее

МСА 720
Международный стандарт по аудиту (МСА) 720 «Ответственность аудитора в отношении Прочей информации»
International Standard on Auditing (ISA) 720 (Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information
МСА 720 (продолжение)
Этот пересмотренный стандарт нацелен на внесение ясности и на расширение вовлечения аудитора в отношении проверки так называемой «прочей информации» (“other information”) – которая в стандарте определена как «финансовая и нефинансовая информация, отличная от аудируемой финансовой отчетности, которая включается в ежегодные отчеты компаний-клиентов (financial and non-financial information, other than the audited financial statements, that is included in entities’ annual reports)

МСА 720 (продолжение 2)
Стандарт также включает в себя новые требования, связанные с заключением аудитора и вообще отчетностью самого аудитора (auditor reporting) в отношении этой «прочей информации» (other information), отчасти добавленной в связи с введением в действие новых и пересмотренных стандартов, связанных с аудиторским заключением

Перспективы
Проекты по внедрению новых и пересмотру существующих стандартов аудита
Цель – улучшить отчетность аудитора на глобальном уровне
Требования инвесторов, аналитиков, прочих пользователей финансовой отчетности – в том числе в отношении глобального финансового кризиса

Официальные тексты новых стандартов

http://www.iaasb.org/new-auditors-report?utm_source=IFAC%2520Main%2520List&utm_campaign=250e44b8b6-ISA_720_Press_Release_4_8_20154_8_2015&utm_medium=email&utm_term=0_cc08d67019-250e44b8b6-

Международное регулирование аудиторской деятельности
International Federation of Accountants (IFAC)
Создана в 1977 году

Разрабатывает
Стандарты профессиональной деятельности
Кодекс профессиональной этики (Code of Ethics for Professional Accountants)
International Federation of Accountants (IFAC)

Включает 155 членов из 118 стран
Международные аудиторские стандарты International Standards of Auditing – ISA разрабатываются с 70 гг. ХХ века
Согласование условий проведения аудита
Может ли аудитор осуществлять проект
Будут ли выполняться этические нормы
Имеются ли ресурсы для проведения аудита

В случае негативных ситуаций – необходимо отказаться от проекта
Оценка возможности принятия (сохранения) проекта

работа не влечет неприемлемых рисков
независимость от клиента
аудитор располагаем необходимыми возможностями для надлежащего выполнения проекта
понимание клиентом рамок и условий проекта совпадает с пониманием аудитора
гонорар будет адекватным
Задание по проведению аудита
Для каждого клиента должно быть сформировано задание по проведению аудита
Задание по проведению аудита
различается для каждого клиента
зависит от
специфики хозяйственной среды клиента
масштаба бизнеса
особенностей организационной структуры
специфических целей, которые ставятся перед аудитором при выполнении работы
Письмо о проведении аудита

Документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита
Письмо о проведении аудита (продолжение)
С точки зрения международных подходов, закрепленных в международных стандартах , для согласования всех необходимых условий и устранения всех противоречий в понимании сущности деятельности аудитора и особенностей его работы согласно заданию клиенту направляется Письмо о проведении аудита (В практике национальных стран такое письмо может быть заменено договором)

Обязательные пункты содержания письма о проведении аудита
Цель аудита финансовой отчетности
Ответственность руководства за подготовку финансовой отчетности
Масштабы аудита(включая ссылки на то на какой законодательной базе будет строиться проверка, а также орган которому будут представлены результаты аудита)
Форма отчета
Сообщение о том, что в следствии применяемых методов в ходе аудита, а также присущей внутреннему контролю ограниченности существует неизбежный риск, что какая либо существенная ошибка не будет обнаружена

Стандарты МСА по коммуницированию с клиентом
ISA 210 AGREEING THE TERMS OF AUDIT ENGAGEMENTS
МСА 210 Согласование условий аудиторских проектов
(Распространяется на аудиторские проекты для периодов, начинающихся 15 декабря 2009 гола или позднее)
На что направлено согласование условий
Чтобы аудитор стал способным:
a. Получить доступ ко всей информации, имеющейся у Менеджмента, которая имеет отношение к подготовке финансовой отчетности:
– бухгалтерские записи (программные продукты)
– документация
– прочие вопросы (other matters)
b. Получить дополнительную информацию, которую аудитор сочтет необходимым получить от Менеджмента для целей проведения аудита (Может оказаться, что информация станет необходимый в ходе процесса аудита, так как вскрываются новые данные
c. Получить неограниченный доступ к лицам, от которых необходимо получение аудиторских доказательств (свидетельств) (audit evidences).
На что направлено согласование условий (продолжение)
Получить согласие Менеджмента о том, что Менеджмент подтверждает и принимает (acknowledges and understands) свои обязанности в отношении:
(i) Подготовки финансовой отчетности в соответствии с такими-то стандартами (preparation of the financial statements in accordance with the applicable financial reporting framework), включая соблюдение принципа достоверного представления;
На что направлено согласование условий (продолжение 2)

Получить согласие и понимание Менеджмента того, что он ответственен за
ii) Организацию и поддержании такой системы внутреннего контроля (for such internal control), которую Менеджмент расценивает как достаточную (as management determines is necessary) для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, возникающих в связи со злоупотреблениями или ошибками (to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error)
Содержание договора на аудит или аудиторского письма Менеджменту
(a) Цель и рамки аудита (The objective and scope of the audit of the financial statements);
(b) Ответственность аудитора (The responsibilities of the auditor) Аудитор всегда должен быть независимым;
Содержание договора на аудит или аудиторского письма Менеджмента (продолжение)
(c) Ответственность Менеджмента;
(d) Определение применимой системы применяемых стандартов (applicable financial reporting framework) для целей подготовки финансовой отчетности:
– МСФО
– US GAAP
– Национальные стандарты других стран

Содержание договора на аудит или аудиторского письма Менеджмента (продолжение 2)
(e) Ссылка на ожидаемую форму и содержание любого отчета, который будет выпущен аудитором (expected form and content of any reports)
- Например, возможное содержание аудиторского заключения, или упоминание, что аудит – это только «выражение мнения…», а не консультирование или юр. услуги
Содержание договора на аудит или аудиторского письма Менеджмента (продолжение 3)
А также упоминание о том, что могут возникнуть обстоятельства, при которых форма и содержание отчета будет отличаться от того, который всеми участниками процесса ожидается
– Например, при ограничении круга вопросов, подлежащих исследованию в ходе аудита (Limitation of Scope)
– Или при сомнениях, что соблюдается «концепция продолжающейся деятельности» (Going Concern)

Что потребовать от аудируемого лица
МСА 580 «Письменные представления от аудируемого лица» (ISA 580 ‘Written Representations’) требует, чтобы аудитор потребовал от Менеджмента предоставить письменные представления (подтверждения, мнения, заверения) (written representations), что Менеджменты выполнил некоторые из его обязательств
например, предоставил свою наилучшую оценку справедливой стоимости;
раскрыл в отчетности все известные события после отчетной даты
раскрыл все заложенное по кредитам имущество
включил в отчетность все обязательства
выполнил требования стандартов по учету финансовых инструментов

Что потребовать от аудируемого лица (продолжение)
Соответственно, может быть признано уместным поставить Менеджмент в известность до начала проекта о том, что подписанное письмо-представление от Менеджмента будет ожидаться к получению (receipt of such written representations will be expected)
Если бухучет клиента ведет сторонняя организация
One of the purposes of agreeing the terms of the audit engagement is to avoid misunderstanding about the respective responsibilities of management and the auditor. When a third party has assisted with the preparation of the financial statements, it may be useful to remind management that the preparation of the financial statements in accordance with the applicable financial reporting framework remains its responsibility
Что может включать договор
Уточнение в отношении объема аудита (scope of the audit), в том числе уточнение в отношении применимого законодательства, применимых МСА, этических и других норм, которым следует аудитор
Форма любой передачи результатов аудита (The form of any other communication of results of audit engagement)
Что может включать договор (продолжение)
Уточнение факта того, что из-за присущих аудиту ограничений (inherent limitations of an audit), а также из-за присущих внутреннему контролю ограничениям (inherent limitations of internal control), существует непреодолимый риск того, что некоторые существенные искажения (material misstatements) могут быть не выявлены (may not be detected), даже в случае корректного планирования и исполнения аудита в соответствии с МСА
Соглашения в отношении специфики планирования и осуществления аудита, в том числен согласование состава команды аудиторов (composition of the engagement team)

Что может включать договор (продолжение 2)
Ожидание в отношении того, что Менеджмент предоставит свои письменные представления (подтверждения, заявления) (written representations)
Согласие Менеджмента по предоставлению аудитору проекта финансовой отчетности (draft financial statements) и любой сопутствующей информации в такой срок, чтобы аудитор мог завершить аудит в соответствии с предложенным расписанием
Что может включать договор (продолжение 3)
Согласие Менеджмента проинформировать аудитора о фактах , которые могут повлиять на финансовую отчетность, которые Менеджменту стали известны в течение периода от даты подписания аудиторского заключения до даты, на которую финансовая отчетность выпускается
Основа определения цены и согласования графика оплат
Требование к Менеджменту акцептовать получение (acknowledge receipt) Письма-обязательтства аудитора (audit engagement letter) и согласовать указанные там условия проекта
Что может включать договор (продолжение 4)
Согласования в отношении вовлечения других аудиторов и экспертов (involvement of other auditors and experts) в некоторых аспектах аудита
Соглашения в отношении вовлечения внутренних аудиторов и других сотрудников клиента
Согласование планов в отношении контактов с предыдущими аудиторами (predecessor auditor) в случае первичного аудита (initial audit)
Что может включать договор (продолжение 5)
Любые ограничения в отношении ответственности аудитора, если такая возможность присутствует
Ссылка на любые последующие соглашения (any further agreements) между аудитором и компанией
Любые обязательства по предоставлению рабочих бумаг (рабочих документов) аудита (audit working papers) третьим лицам (to other parties)
Договор vs. письмо-представление
Желательно иметь Письмо-обязательство аудитора (Engagement Letter), так и подписанную его копию со стороны Менеджмента аудируемой компании о его согласовании. Кроме того, желательно иметь договор на оказание аудиторских услуг
В некоторых странах все требования присутствуют в договоре, Письмо-обязательство аудитора не высылается и не акцептуется клиентом
В конце проекта желательно получить письмо-представление Менеджмента (Representation Letter)

Пример Письма-обязательства аудитора
Соответствующему представителю Менеджмента компании «ABC» [Тема: Цель и содержание (scope) аудита]
Вы запросили проведение аудита финансовой отчетности компании ABC, которая состоит из Баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года, Отчета о прибылях и убытках, Отчета об изменениях в собственном капитале и Отчета о денежных потоках за год, закончившийся на эту дату, а также существенных положений учетной политики и примечаний к отчетности.
Пример Письма-обязательства аудитора (продолжение)
Мы с готовностью подтверждаем наше принятие данного запроса (pleased to confirm our acceptance) и наше видение данного аудита (our understanding of this audit engagement) путем направления Вам данного письма.
Наш аудит будет проведен с целью выражения нами мнения в отношении финансовой отчетности (expressing an opinion on the financial statements)

Пример Письма-обязательства аудитора (продолжение 2)
[Ответственность аудитора]
Мы проведем наш аудит в соответствии с Международными Стандартами Аудита (МСА). Эти стандарты требуют от нас соблюдения этических требований (ethical requirements), а также планирования и проведения аудита с целью получения разумной уверенности (reasonable assurance) в отношении того, содержит ли финансовая отчетность существенные искажения (statements are free from material misstatement).
Письмо (продолжение 3)
Аудит включает выполнение процедур, нацеленных на получение аудиторских доказательств (audit evidence) о числовых значениях и описательной информации в финансовой отчетности. Набор процедур определяется профессиональным суждением аудитора (auditor’s judgment), и зависят от рисков существенного искажения финансовой отчетности (material misstatement of the financial statements), возникающих как по причине злоупотреблений, так и из-за ошибок (due to fraud or error)
(Используется риск-ориентированный подход)
Письмо (продолжение 4)
Аудит также включает оценку применимости учетных политик (appropriateness of accounting policies) и уместности бухгалтерских оценок, сделанных Менеджментом (reasonableness of accounting estimates made by management), а также, оценку преставления финансовой отчётности в целом

Письмо (продолжение 5)
Из-за присущих аудиту ограничений (inherent limitations of an audit), а также из-за присущих внутреннему контролю ограничений, существует непреодолимый риск того, что некоторые существенные искажения не будут выявлены, даже, если аудит будет правильно спланирован и осуществлён в соответствии с МСА.
(Аудитор ограничивает таким образом свою ответственность)
Письмо (продолжение 6)
При вынесении суждений в отношении оценки риска (risk assessments), мы рассматриваем систему внутреннего контроля, имеющую отношение к подготовке Компанией финансовой, с целью разработки (design) таких аудиторских процедур, которые будут являться подходящими в сложившихся условиях, но не с целью выражения мнения об эффективности внутреннего контроля Компании.
Однако мы сообщим Вам письменно о любых существенных недостатках (significant deficiencies ) в системе внутреннего контроля, имеющие отношение к аудиту финансовой отчетности и выявленные нами в ходе аудита

Письмо (продолжение 7)
[Ответственность Менеджмента и определение применимых стандартов финансовой отчетности (applicable financial reporting framework)]
Наш аудит будет проведен на основании того, что Менеджмент принимает на себя (acknowledge) и осознает свою ответственность в отношении следующего:
Письмо (продолжение 8)
(a) Менеджмент несет ответственность за подготовку (preparation) и достоверное представление (fair presentation) финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(b) Менеджмент несет ответственность за такую систему внутреннего контроля, которую он считает достаточной для обеспечения подготовки финансовой отчетности без существенных искажений по причине злоупотреблений или ошибок (due to fraud or error)
Письмо (продолжение 9)
(c) Менеджмент обязуется предоставить нам:
(i) Доступ ко всей информации, которую имеет Менеджмент, и которая имеет отношение к подготовке финансовой отчётности, в том числе к бухгалтерских записям (records), документам (documentation) и прочему (and other matters);
(ii) Дополнительную информацию, которую Мы можем потребовать у Менеджмента для целей нашего аудита; and
(iii) Неограниченный доступ к сотрудникам компании, от которых нам будет необходимо получить аудиторские доказательства
Письмо (продолжение 10)
В качестве части нашего аудиторского процесса мы потребуем от Менеджмента предоставить нам письменное подтверждение (written confirmation) в отношении представлений (информации, предаваемой нам) в процессе аудита (concerning representations made to us in connection with the audit)
Мы надеемся на полное судействе персонала Вашей Компании в ходе проведения аудита
Письмо (продолжение 11)
[Прочая информация]
Предполагается вставить в текст данного письма прочую информацию, такую, как согласование стоимости аудита, способы и время оплаты, и другие специфические условия аудита
[Отчетность]
Предлагается вставить ссылку на ожидаемую форму и содержание аудиторского отчета (аудиторского заключения) (the auditor’s report)
Форму и содержание нашего отчета может быть признано необходимым изменить с учетом обнаруженного нами в ходе аудита (audit findings)
Письмо (продолжение 12)
Пожалуйста, подпишите и верните нам прилагаемую копию данного письма, чтобы подтвердить ваше получение (acknowledgement) данного письма и согласие с условиями нашего аудита финансовой отчетности (agreement to the arrangements for our audit)

Пожалуйста, подпишите и верните нам копию данного письма, демонстрирующую Ваше принятие и согласие на изложенные в нем условия по нашему аудиту финансовой отчетности, включая наши обязанности

Аудитор

Письмо (продолжение 13)
Принято и согласовано от имени компании
(Получено и согласовано (acknowledged and agreed) от имени компании «ABC» должностным лицом)
/указать должность/
(подпись)
………………….
Инициалы и должность
Дата

Пример договора на оказание аудиторских услуг (Договор 2)
1.1. Предметом настоящего Договора является оказание Аудитором услуг по аудиту консолидированной финансовой отчетности Группы компаний «__________», составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, за период, оканчивающийся 31 декабря 2014 года.
Договор 2 (продолжение)
1.3. При исполнении обязательств по настоящему Договору стороны руководствуются Законом «__________________» от _____________, а также Правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными _________________, Международными стандартами финансовой отчетности, публикуемыми Советом по международным стандартам финансовой отчетности (Великобритания), Международными стандартами по аудиту, публикуемыми Международной федерацией бухгалтеров (США), иными действующими нормативными актами и настоящим договором.

Договор 2 (продолжение)
3.1. В рамках оказания услуг по настоящему договору Заказчик вправе:
а) получать информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы Аудитора;
б) получать информацию о Международных стандартах финансовой отчетности, на которых основываются выводы Аудитора;
в) получить от Аудитора аудиторское заключение на сокращенную консолидированную (комбинированную) финансовую отчетность за проверяемый период, составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в срок, определенный настоящим Договором;

Договор 2 (продолжение)
г) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных настоящим Договором, и не противоречащие законодательству Российской Федерации;
д) требовать и получать от Аудитора обоснования замечаний и выводов Аудитора.

Договор 2 (продолжение)
3.2. Заказчик обязан:
3.2.1. Предоставить Аудитору по письменному запросу в согласованный срок:
а) документацию, регламентирующую деятельность Заказчика (учредительные документы, положения, приказы, распоряжения, указания, расписания, планы и иные документы, необходимые для выполнения услуг в соответствии с предметом настоящего договора);
б) договоры, соглашения, иные документы, регламентирующие отношения Заказчика с третьими лицами, необходимые для выполнения услуг в соответствии с предметом настоящего договора;
Договор 2 (продолжение)
в) первичную бухгалтерскую документацию и бухгалтерские регистры, отражающие ведение аналитического и синтетического учета Заказчика, необходимые для выполнения услуг в соответствии с предметом настоящего договора;
г) бухгалтерскую (финансовую) отчетность, отражающую промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности Заказчика, исчисление налогов и взносов во внебюджетные фонды и другую отчетность, составленную Заказчиком в соответствии с требованиями действующего законодательства и международных стандартов.
В соответствии с запросом Аудитора с вышеперечисленной документации могут быть сделаны простые (незаверенные) светокопии (ксерокопии).

Договор 2 (продолжение)
3.2.2. Создавать Аудитору условия для своевременного и полного оказания консультационных услуг, осуществлять содействие при оказании услуг в соответствии с настоящим договором, предоставлять информацию и документацию, необходимую для осуществления консультационных услуг, давать по запросу аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для оказания услуг сведения у третьих лиц.
3.2.3. Предоставлять по запросу Аудитора любые справки и пояснения, необходимые для оказания консультационных услуг, как в устной, так и в письменной форме в согласованный срок.
3.2.4. Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению в рамках оказания услуг.

Договор 2 (продолжение)
3.2.5. Своевременно оплатить услуги Аудитора в соответствии с порядком, установленным в разделе 5 настоящего договора, в том числе в случаях, когда выводы Аудитора не согласуются с позицией работников Заказчика, а также в случае неполного выполнения Аудитором работы по вине Заказчика или из-за действий непреодолимой силы.
Обязанность по оплате оказанных услуг считается исполненной с момента поступления денежных средств на расчетный счет Аудитора или расчетный счет лица, указанного Аудитором.
3.2.6. Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных настоящим Договором, и не противоречащие законодательству __
Договор 2 (продолжение)
4.1.Аудитор вправе:
4.1.1.Самостоятельно определять формы и методы оказания услуг.
4.1.2. Получать у должностных лиц Заказчика разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе оказания консультационных услуг вопросам.
4.1.3. При исполнении обязательств по Договору Аудитор вправе привлекать третьих лиц.
4.1.4. Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором на оказание консультационных услуг.

Договор 2 (продолжение)
4.2. Аудитор обязан:
4.2.1. Оказать аудиторские услуги, предусмотренные предметом договора в срок с _________ по _______________, в случае предоставления всей необходимой информации Заказчиком по сроку ____________.
В случае несвоевременного исполнения Заказчиком обязательств по предоставлению информации и документации, необходимых для оказания услуг, указанный срок может быть соответственно увеличен.
4.2.2. По результатам услуг предоставить Заказчику аудиторское заключение на консолидированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности за проверяемый период.

Договор 2 (продолжение)
4.2.3. Аудитор обязуется соблюдать конфиденциальность в отношении информации, предоставленной ей Заказчиком.
4.2.4. Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе оказания услуг, и в течение 5 лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, не разглашать их содержание без согласования с Заказчиком, за исключением случаев, предусмотренных законодательством __.
4.2.5. Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных настоящим Договором, и не противоречащие законодательству __.

Договор 2 (продолжение)
5.1. Передача Аудитором Заказчику аудиторского заключения на консолидированную финансовую отчетность оформляется Актом сдачи-приемки, подписанным уполномоченными представителями сторон.
5.2. Стоимость услуг Аудитора по настоящему Договору составляет _____________.

Договор 2 (продолжение)
5.3. Заказчик обязан в течение 10 (десяти) банковских дней с момента предоставления Аудитором соответствующего Акта сдачи-приемки подписать предоставленный Акт и произвести расчет за услуги на расчетный счет Аудитора или лица, указанного Аудитором.
5.4. В случае неподписания Акта сдачи-приемки в указанный в п. 5.3. настоящего Договора срок и непредоставления в этот же срок в письменной форме мотивированных возражений, результаты аудиторских услуг считаются принятым Заказчиком, а услуги, оказанные в соответствии с настоящим Договором, считаются выполненными надлежащим образом (качественно и в полном объеме) и подлежат оплате.
5.5. Недостатки устраняются Аудитором в течение 10 (десяти) календарных дней с момента получения их от Заказчика. Результаты работ повторно предоставляются Заказчику.

Договор 2 (продолжение)
7.2. Настоящий Договор заканчивает свое действие после фактического исполнения сторонами обязательств, принятых на себя по настоящему Договору.
7.3. Настоящий Договор может быть прекращен по соглашению Заказчика и Аудитора, а также Аудитором в одностороннем порядке в случае отсутствия надлежащей документации и (или) информации, позволяющей Аудитору надлежащим образом исполнить принятые на себя обязательства.
7.4. В случае досрочного расторжения настоящего Договора, Заказчик оплачивает Аудитору только стоимость фактически оказанных услуг, которая складывается из умножения количества отработанных часов на ставку Аудитора из прайса Аудитора.

МСА 450 Оценка искажений, выявленных в ходе аудита
ISA 450 “Evaluation Of Misstatements Identified During The Audit”
Применим для аудитов отчетностей, составляемых за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или позднее

На что распространяется МСА 450
Описывает ответственность аудитора по оценке эффекта обнаруженного искажения (to evaluate the effect of identified misstatements) для аудита и эффекта неоткорректированного искажения (uncorrected misstatements) на финансовую отчётность

Искажение
Искажение (Misstatement) – это разница между суммой (amount), классификацией (classification), представлением в отчётности (presentation), раскрытием информации (disclosure), в представленной финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением в отчетности, раскрытием информации для этого же в соответствии с применимыми стандартами (applicable financial reporting framework)
Искажения возникают по ошибке (error) или из-за злоупотреблений (fraud).
Коммуникация с клиентом по искажениям
П. 8 Аудитор должен своевременно (on a timely basis) доложить Менеджменту обо всех искажениях, выявленных аудитором, и потребовать от Менеджмента их исправить
П. 9 Если Менеджмент отказывается исправлять искажения, Аудитор должен получить Представление Менеджмента о причинах не внесения поправок в отчетность (an understanding of management’s reasons for not making the corrections), учесть это при выражении мнения

Коммуникация с представителями собственника по искажениям
П. 12 Аудитор должен довести до сведения представителей собственника (those charged with governance) информацию о не устранённых искажениях и их возможном влиянии (каждого в отдельности, и в совокупности), на аудиторское заключение.
Аудитор должен потребовать исправлений неустраненных искажений (request that uncorrected misstatements be corrected)

Представления от собственников
П. 14 Аудитор должен затребовать у Менеджмента или Собственников (request a written representation from management) письменное подтверждение о том, считают ли они эффект неисправленных (неустраненных) искажений, существенным, отдельно или в совокупности, для финансовой отчетности в целом. Письменное представление должно содержать перечень неустраненных искажений
Повторное информирование
Если информация о неустраненных искажениях передана Менеджменту, который также исполняет функции представителя собственника (Those Charged with Governance), то нет необходимости представлять ее повторно тем же лицам в другом их качестве. Однако необходимо убедиться, что такая информация, переданная Менеджменту, дойдет до всех, кому ее необходимо предоставить, в нужном объеме.
Вероятно, потребуется дополнительное представление по всем адресатам
Письма-представления от Менеджмента (представителей собственника)
Менеджмент может считать неустраненные искажения не искажениями вовсе. Они могут включить в письменное представление следующее: «Мы не согласны с тем, что статьи … и … представляют собой искажения, поскольку (описываются причины…)» (may not believe that certain uncorrected misstatements are misstatement)
Получение этого не освобождает аудитора от необходимости сделать вывод о влиянии неустраненных искажений

Документирование неустраненных искажений
Анализ совокупного влияния неустраненных искажений
Был ли превышен уровень существенности для отдельных классов операций, сальдо счетов или раскрытия информации
Влияние неустраненных искажений на ключевые коэффициенты (key ratios), законодательные и кредитные ковенанты (debt covenants)
МСА 501 «Аудиторские доказательства – особенности оценки отдельных статей»
ISA 501 “Audit Evidence – Specific Considerations For Selected Items”
Применяется для аудитов отчетностей с 15 декабря 2009 года

Какие «Особенные статьи»
Распространяется на:
Запасы (inventory)
Судебные разбирательства (судебные процессы и иски) (Litigation and claims involving the entity)
Сегментную отчетность (информацию по сегментам) (segment information)
Коммуникация с клиентом – запасы
Аудитор должен участвовать в инвентаризации или выполнить аналитические функции
П. 8 Если запасы находятся на ответственном хранении у третьего лица и существенных для отчетности – необходимо осуществлять коммуникации:
Запросить у третьего лица подтверждение количества и состояния запасов
Выполнить проверку или иные процедуры
Судебные иски
Запросы типа «Прочим предоставить перечень судебных разбирательств, в которых компания выступает в качестве ответчика, а также суммы претензий и оценку юристов по поводу исходов дел»

Коммуникации – Судебные иски
П. 9 Аудитор должен разработать и осуществить аудиторские процедуры для выявления судебных процессов и исков, в которых участвует организация и которые могут создать риск существенного искажения
- Направление запросов Менеджменту, юристам
Ознакомление с протоколами заседаний (minutes of meetings of those charged with governance)
Анализ судебных расходов
Запросы юристам
Потребовать у Менеджмента разрешить юристам выдавать информацию аудитору
– использовать письменный запрос, подготовленный Менеджментом и направленный аудитором, содержащим просьбу о прямом информационном взаимодействии между сторонним юристом и аудитором
– иначе – необходима модификация аудиторского заключения
Запросы юристам (продолжение)
Если стандарты юристов не позволяют прямого информирования, следует направить специальный запрос:
- перечень судебных процессов и исков
- оценка менеджментом возможных результатов и финансовых последствий каждого судебного иска, включая соотвесттвющие затраты
– просьба подтвердить обоснованность суждений руководства и предоставить дополнительную информацию, если список неточный

Коммуникации – судебные иски (продолжение)
П. 12 Аудитор обязан потребовать от Менеджмента (представителей собственника) письменное подтверждение того, что аудитору предоставлены сведения обо всех известных или возможных судебных процессах и исках, последствия которых следует учитывать при подготовке финансовой отчетности, и что такие последствия учтены и раскрыты в отчетности
Образец письма-представления
Representation Letter
Письмо-представление
Аудитор
Адрес аудитора
Дата
Уважаемые Дамы и Господа!

Письмо-представление (продолжение)
Настоящее письмо-представление направляется в связи с проводимым вами аудитом отдельной финансовой отчетности __________, далее именуемое «Общество», состоящей из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20__ года, отчетов о совокупном доходе, об изменениях собственного капитала и о денежных потоках за период, закончившийся на эту дату, и краткого изложения основных положений учетной политики и других пояснений, c целью выражения мнения о том, отражает ли указанная отдельная финансовая отчетность достоверно, во всех существенных отношениях, финансовое положение Общества, а также финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Письмо-представление (продолжение)
Мы признаем свою ответственность за достоверное представление указанной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, в том числе за разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля, необходимой для подготовки и достоверного представления финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями или ошибками; за выбор и применение надлежащей учетной политики; а также за использование обоснованных применительно к обстоятельствам бухгалтерских расчетных оценок. Мы утверждаем данную финансовую отчетность.
Письмо-представление (продолжение)
Некоторые утверждения, содержащиеся в данном письме, включают оговорку в отношении существенности рассматриваемых вопросов. Мы исходим из понимания, что существенными являются такие пропуски или искажения показателей, которые могли бы, по отдельности или в совокупности, оказать влияние на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности. Существенность зависит от величины и характера показателей, информация о которых была пропущена или искажена, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Определяющим фактором может выступать как величина, так и характер показателя, либо сочетание того и другого.
Письмо-представление (продолжение)
Мы запросили и получили от директоров и уполномоченных лиц Общества, обладающих соответствующими знаниями и опытом, всю требуемую информацию. Соответственно, на основании всей имеющейся у нас информации, знаний и понимания, мы подтверждаем следующие заявления:
Письмо-представление (продолжение)
Вышеупомянутая финансовая отчетность представлена, во всех существенных отношениях, достоверно в соответствии с требованиями МСФО.
Письмо-представление (продолжение)
Мы предоставили в ваше распоряжение:
Всю финансовую учетную документацию и относящиеся к ней данные;
Протоколы всех состоявшихся собраний учредителей.
Письмо-представление (продолжение)
Отсутствуют факты известного или возможного невыполнения законодательных и иных нормативных требований, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность в случае их возникновения.
Письмо-представление (продолжение)
Мы подтверждаем следующее:
Наше понимание того, что термин «недобросовестные действия» включает искажения информации, вызванные фальсифицированными отчетными данными, а также искажения информации, возникшие в результате незаконного присвоения активов. Искажения информации, вызванные фальсифицированными отчетными данными, связаны с преднамеренным искажением данных, предполагающим, в частности, пропуск показателей или невключение раскрытий в финансовую отчетность с целью введения в заблуждение пользователей этой финансовой отчетности.
Письмо-представление (продолжение)
Искажения информации, возникшие в результате незаконного присвоения активов, связаны с хищениями на предприятии, которые зачастую сопровождаются оформлением ложных или вводящих в заблуждение учетных регистров или документов с целью сокрытия факта пропажи активов или несанкционированной передачи этих активов в залог.

Письмо-представление (продолжение)
Мы подтверждаем свою ответственность за разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля, направленной на предотвращение и выявление фактов недобросовестных действий и ошибок
Письмо-представление (продолжение)
Мы предоставили вам информацию о любых известных нам заявлениях работников или бывших работников, которые несут ответственность за выполнение бухгалтерских процедур и процедур контроля о якобы имевших место фактах, недобросовестных действий или о подозрениях в недобросовестных действиях, которые могут отразиться на финансовой отчетности Общества.
Письмо-представление (продолжение)
Мы предоставили вам информацию о результатах своей оценки риска того, что финансовая отчетность может быть существенно искажена в результате недобросовестных действий
Письмо-представление (продолжение)
Мы полагаем, что неисправленные искажения информации в финансовой отчетности, представленные в табличной форме в Приложении 1, не оказывают, как по отдельности, так и в совокупности, существенного влияния на данную финансовую отчетность, рассматриваемую как единое целое.
Письмо-представление (продолжение)
Мы подтверждаем полноту предоставленной вам информации в отношении идентификации связанных сторон, а также в отношении операций с такими сторонами, являющихся существенными для показателей данной финансовой отчетности. Сведения, необходимые для идентификации связанных сторон, а также информация, касающаяся расчетов и операций со связанными сторонами, отражены надлежащим образом и, где необходимо, адекватно раскрыты в пояснениях к данной финансовой отчетности.
Письмо-представление (продолжение)
Информация об оценках по справедливой стоимости представлена и раскрыта в соответствии с требованиями МСФО. Раскрываемые величины отражают нашу наилучшую расчетную оценку справедливой стоимости активов и обязательств, информация о которой подлежит раскрытию согласно указанным стандартам. Методы оценки и основные допущения, используемые для определения справедливой стоимости, применялись последовательно и являются обоснованными, при этом указанные допущения адекватно отражают наше намерение и возможность осуществлять определенные действия от имени Общества в связи с оценкой справедливой стоимости или с раскрытием соответствующей информации.
Письмо-представление (продолжение)
Мы отразили или раскрыли (в зависимости от ситуации) информацию обо всех, как фактических, так и условных обязательствах. По состоянию на отчетную дату никаких гарантий третьим лицам выдано не было
Письмо-представление (продолжение)
Мы подтверждаем отсутствие судебных разбирательств, возможных или находящихся в процессе рассмотрения, и претензий, предъявленных к Обществу. Мы не располагаем информацией о каких-либо дополнительных, уже предъявленных нам претензиях или ожидаемых к предъявлению.
Письмо-представление (продолжение)
Все операции купли-продажи являются окончательными и какие-либо дополнительные соглашения с клиентами или иные договоренности, предусматривающие возврат товара, отсутствуют.
Письмо-представление (продолжение)
Мы не имеем планов или намерений, которые могут существенно изменить балансовую стоимость или классификацию активов и обязательств, отраженную в данной финансовой отчетности. Мы считаем, что балансовая стоимость всех существенных активов может быть возмещена.
Письмо-представление (продолжение)
Мы не имеем планов по прекращению выпуска какого-либо вида продукции или иных планов или намерений от имени Общества, которые приведут к образованию излишков или устареванию запасов, и ни одна из статей запасов не отражена в сумме, превышающей чистую стоимость их возможной продажи.
Письмо-представление (продолжение)
Общество обладает бесспорным правом собственности на все активы, и в отношении активов Общества отсутствует право наложения ареста или какого-либо обременения.
Письмо-представление (продолжение)
Мы не имеем внеоборотных активов или выбывающих групп, которые согласно МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» следует классифицировать как удерживаемые для продажи.
Письмо-представление (продолжение)
Следующие факты были должным образом отражены и, в соответствующих случаях, адекватно раскрыты в пояснениях к данной финансовой отчетности:
убытки, возникающие по обязательствам продажи и приобретения;
активы, переданные в залог как обеспечение;
Письмо-представление (продолжение)
внебалансовые статьи, включая факты исключения из консолидации и признание выручки;
значительные взаимоотношения общего владения или управленческого контроля;
изменения принципов учета, нарушающие последовательность
Письмо-представление (продолжение)
Следующая информация была должным образом раскрыта в пояснениях к данной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»:
суждения, помимо оценочных, которые руководство использовало в процессе применения учетной политики Общества в наибольшей степени влияющие на показатели, отраженные в данной финансовой отчетности; и
Письмо-представление (продолжение)
основные допущения в отношении будущих событий и условий и прочие основные источники оценки неопределенности на отчетную дату, сопряженные со значительным риском существенной корректировки балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом году, в том числе:
Письмо-представление (продолжение)
основные допущения в отношении будущих событий, влияющих на размер резервов-обязательств, как того требует в установленных случаях МСФО 37 «Резервы-обязательства, условные обязательства и условные активы»;
Письмо-представление (продолжение)
значительные допущения, примененные при оценке расчетной величины справедливой стоимости переоцененных объектов основных средств, как того требует МСФО 16 «Основные средства».
Письмо-представление (продолжение)
За исключением фактов, раскрытых в данной финансовой отчетности или в пояснениях к ней, отсутствуют какие-либо существенные операции, которые не были должным образом отражены в учетных регистрах, на основании которых составлена данная финансовая отчетность
Письмо-представление (продолжение)
Общество выполнило все требования и условия договоров, которые, в случае невыполнения, могли бы оказать существенное влияние на данную финансовую отчетность.
Письмо-представление (продолжение)
В отношении наших расчетных счетов и счетов для инвестиционных операций отсутствуют какие-либо официальные или неофициальные соглашения, требующие наличие компенсационных остатков. Мы не имеем никаких соглашений об открытии кредитных линий, кроме тех, которые описаны в Пояснении __ «Кредиты и займы» к данной финансовой отчетности.
Письмо-представление (продолжение)
После отчетной даты не возникло никаких событий, требующих внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия соответствующей информации в пояснениях к ней.
Письмо-представление (продолжение)
Единицы, генерирующие потоки денежных средств Общества, были надлежащим образом идентифицированы в соответствии с требованиями МСФО 36 «Обесценение активов». Резерва-обязательства в отношении убытков от обесценения гудвилла и /или неамортизируемых нематериальных активов создано не было
Письмо-представление (продолжение)
Мы подтверждаем, что в прилагаемом графике отражены наши планы по осуществлению будущих мероприятий, направленных на поддержание возможностей Общества продолжать свою деятельность в обозримом будущем
Письмо-представление (продолжение)
Мы подтверждаем, что:
Компания не имеет каких-либо долговых или долевых инструментов, обращающихся на публичном рынке (на национальной или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки); и
Письмо-представление (продолжение)
Компания в настоящее время не представляет и не находится в процессе первоначального представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному органу регулирования для целей выпуска на публичный рынок инструментов любого класса.
Письмо-представление (продолжение)
Дебиторская задолженность, представленная в данной финансовой отчетности, отражает юридически действительные требования к должникам по операциям продажи, и иные требования, возникшие на отчетную дату или ранее; в отношении убытков по безнадежной дебиторской задолженности, которые могут подтвердиться, были созданы соответствующие резервы-обязательства.
Письмо-представление (продолжение)
Мы подтверждаем, что мы проанализировали все финансовые активы и обязательства по состоянию на 31 декабря 20__ года и корректно классифицировали их в следующие категории:
Письмо-представление (продолжение)
займы и дебиторская задолженность;
в соответствии с требованиями МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», и что они отражены должным образом, исходя из их классификации, по справедливой стоимости или амортизированной стоимости, и что необходимая информация была раскрыта в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
Письмо-представление (продолжение)
Существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой в полной мере могут быть реализованы наши отложенные налоговые активы
Письмо-представление (продолжение)
С уважением,
Генеральный директор
Финансовый директор
Главный бухгалтер
МСА 540 «Аудит расчетных оценок, в том числе оценок по справедливой стоимости, …»
ISA 540 “Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, And Related Disclosures”
МСА 540 «Аудит расчетных оценок, в том числе оценок по справедливой стоимости, и связанной с ними раскрываемой информации»

Оценка
Бухгалтерская (расчетная) оценка (Accounting estimate) – приближенное значение денежной суммы (approximation of a monetary amount) в условиях отсутствия точного способа ее изменения
Необъективность Менеджмента (отклонение в оценке Менеджмента) (Management bias) – недостаточность нейтральности Менеджмента (a lack of neutrality by management) в процессе подготовки информации для оценки
Письменные представления Менеджментом
П. 22 Аудитор должен получить письменные представления от Менеджмента, и, в случае необходимости, от представителей собственника, о том, уверены ли они, что существенные предпосылки, используемые при вынесении бухгалтерских оценок (в том числе при определении справедливой стоимости) являются разумными к применению (are reasonable) (то есть об обоснованности существенных допущений, использованных в расчетных оценках)
Примеры использования бухгалтерских оценок
Резерв по сомнительным долгам
Устаревание запасов
Гарантийные обязательства
Метод амортизации и срок эксплуатации актива
Резерв по обесценению инвестиций
Результат долгосрочных договоров
Затраты на урегулирование судебных исков
Расчет справедливой стоимости
Получать представления Менеджмента об их уверенности в указанном выше
Примеры использования бухгалтерских оценок (продолжение)
Сложные финансовые инструменты
Выплаты, основанные на акциях
Активы и обязательства, приобретенные в результате объединения бизнесов, включая гудвил
Бартер между несвязанными сторонами
Тестирование справедливой стоимости
В рамках аудита справедливой стоимости аудитор может тестировать модель определения справедливой стоимости Компании, посылая запросы на предоставление информации для тестирования

Представления в отношении оценок
МСА 580 описывает использование письменных Представлений Менеджмента
Представления в отношении бухгалтерских оценок могут быть следующими:
Надлежащий характер используемых Менеджментом процессов оценки, в том числе подтверждение в отношении адекватности допущений, используемых в оценке (уровень инфляции, использование не сравнительного метода, а затратного и т.п.), адекватность использования модели (расчетной модели), подтверждение в отношении выбора модели учета по применимым стандартам, последовательность использования модели.
Представления в отношении оценок (продолжение)
Подтверждение намерения и способностей менеджмента соблюдать определенный план действий в отношении организации (management’s intent and ability to carry out specific courses of action on behalf of the entity) – например, отражение финансовых инструментов «удерживаемых до погашения» – с подтверждением намерения удерживать их на самом деле до погашения
Подтверждения, что раскрытия информации в отношении бухгалтерских оценок являются полными и подходящими
Подтверждения отсутствия событий после отчетной даты, требующих изменений оценок и раскрываемой информации в финансовой отчетности
Оценка по справедливой стоимости
Обычно используется концепция действующего предприятия
Однако, если Менеджмент имеет планы по продаже актива, необходимо учитывать это при определении справедливой стоимости (меньшее время «экспозиции»)
Необходимо учитывать собственное текущее экономическое положение компании
Источник – МСА 540, Приложение
МСА 550 «Связанные стороны»
ISA 550 “Related Parties”
Действие … для периодов с 15 декабря 2009 года

Запросы аудитора
П.13 направить запросы:
Перечень связанных сторон Компании
Характер отношений между Компанией и этими связанными странами
Имели ли место операции со связанными сторонами – их тип и цель
Как выявляются, учитываются и раскрываются ОСС
Санкционирование и утверждение крупных ОСС
Представления (подтверждения) Менеджментом
аудитору представлены перечень связанных сторон и вся известная информация об отношениях и операциях со связанными сторонами
Такие операции и отношения надлежащим образом отражены в учете и раскрыты в соответствии с применяемыми принципами учета

Информационное взаимодействие с представителями собственника
П. 27 Аудитор должен сообщить представителям собственника всю существенную информацию по связанным сторонам (если представители собственника не участвуют в управлении компанией)

Информационное взаимодействие с представителями собственника (продолжение)
Для единого понимания характера операций со связанными сторонами и путей решения вопросов
Примеры вопросов для решения:
Умышленное или неумышленное нераскрытие Менеджментом информации о связанных сторонах, крупных операциях с ними, о которых они могли не знать
Информационное взаимодействие с представителями собственника (продолжение 2)
Выявление крупных операций без санкционирования, которые могут вызвать подозрения в мошенничестве
Разногласия с Менеджментом по поводу раскрытия ОСС
Сложности по определению стороны, которая фактически контролирует Компанию
Представления от собственников
Представителями собственника утверждены определенные операции со связанными сторонами, которые существенны, либо осуществляются с участием Менеджмента
Представителями собственника сделаны устные заявления в адрес аудитора о деталях операций со связанными сторонами
Представители собственника имеют финансовую или иную заинтересованность в связанных сторонах или операциях со связанными сторонами (источник – п. A48)

Противодействие риску мошенничества связанной стороны с доминирующим влиянием

Направление запросов Менеджменту и Собственникам, обсуждение
Направление запросов связанной стороне
Проверка существенных договоров со связанной стороной
Обзор через Интернет и коммерческие базы
Сообщения сотрудников о нарушениях, в случае их хранения в Компании

МСА 560 «События после отчетной даты»
ISA 560 “Subsequent Events”
МСА 560 «События после отчетной даты» («Последующие события»)
Для периодов … с 15 декабря 2009 года

Дата утверждения финансовой отчетности
Дата, на которую все отчеты составляющие финансовую отчетность, включая соответствующие примечания подготовлены, и наделенные необходимыми полномочиями лица заявили, что берут на себя ответственность за такую финансовую отчетность (those with the recognized authority have asserted that they have taken responsibility) (обычно – дата подписания финансовой отчетности Менеджментом)
(Date of approval of the financial statements)
Последующие события
События, происходящие между датой финансовой отчётности и датой аудиторского заключения, а также факты, которые стали известны аудитору после даты аудиторского заключения (facts that become known to the auditor after the date of the auditor’s report)
Subsequent events
Процедуры
П. 7
Аудитор должен выполнить процедуры:
..
Направление запроса Менеджменту, и, если необходимо, представителям собственника, о том, произошли ли какие-либо последующие события, которые могут повлиять на финансовую отчетность

Запросы
Оформлялись ли новые обязательства, заимствования и гарантии
Осуществлялись (планируются) ли продажи или приобретения активов
Производилось ли увеличение капитала или выпуск долговых инструментов
Проводились (планируются) ли процедуры слияния или ликвидации
Запросы (продолжение)
Были ли какие-либо активы экспроприированы Государством
Были ли активы уничтожены пожаром или наводнением
Происходили ли события, связанные с условными обязательствами
Вносились (предполагается) ли какие-либо бухгалтерские корректировки
Запросы (продолжение 2)
Происходили ли события, которые могут поставить под сомнение целесообразность учетной политики – например, соблюдалось ли условие непрерывности деятельности (going concern)
Происходили ли события, связанные с изменением бухгалтерских оценок или резервов, отраженных в отчетности
Происходили ли события, значимые для определения возмещаемой стоимости активов (продажа запаса или ВОАПП по цене ниже отраженной в отчетности)
Представления
П. 9
Аудитор должен затребовать у Менеджмента предусмотренное МСА 580 Письменное Представление о том, что все события произошедшие после даты финансовой отчетности, которые в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности должны быть раскрыты (существенные нерегулирующие события) или требуют корректировки (корректирующие события), надлежащим образом раскрыты или корректировка проведена
Сложные требования по СПОД после выдачи аудиторского заключения
Обсудить с Менеджментом
Узнать намерения
Выпустить новое аудиторское заключение с учетом изменений отчетности, включив пояснительный раздел
Предусмотреть извещение всех заинтересованных лиц о неиспользовании отчетности
«Отзыв» аудиторского заключения
П. 17 Если Менеджмент не принимает меры к тому, чтобы получатели ранее выпущенной финансовой отчетности были уведомлены о ситуации, и не вносит изменения в отчетность, когда внесение необходимо с точки зрения аудитора, то аудитор уведомляет Менеджмент и представителей собственника, что примет меры, чтобы третьи лица не полагались на заключение. Далее нет мер – аудитор «отзывает» заключение – «чтобы третьи лица не полагались на заключение»
МСА 580 «Письменные представления»
ISA 580 “Written Representations”
Для периодов … с 15 декабря 2009 года
Доказательство
Как и ответы на запросы (responses to inquiries), письменные представления (written representations) являются аудиторскими доказательствами (audit evidence)
Аудиторские доказательства – информация, используемая аудитором для обоснования выводов, на которых основывается аудиторское заключение (auditor’s opinion).
письменные представления Являются необходимой информацией, запрашиваемой аудитором в связи с аудитор финансовой отчетности
От кого получать письмо-представление
От тех представителей Менеджмента, которые несут соответствующие обязанности по подготовке финансовой отчетности и осведомлены об интересующих аудитора вопросах
Часто – генеральный директор, финансовый директор
Иногда – штатные актуарий, экологический аудитор, юрист
Расположение заявлений Менеджмента
Обязанности Менеджмента должны быть описаны в письме-представлении в том же порядке, в котором они описаны в условиях аудиторского задания (in terms of audit engagement) (то есть в Письме-обязательстве аудитора, в Договоре на оказание аудиторских услуг)
Дата Письма-представления
Должна быть максимально близкой к дате аудиторского заключения и не может наступать позднее этой даты
Письменные представления должны охватывать всю финансовую отчетность и все периоды, упоминаемые в аудиторском заключении
Форма Письма-представления

Письмо на имя аудитора

Запрос письменных (а не устных) представлений может подтолкнуть Менеджмент к более глубокому анализу соответствующих вопросов, что повысит качество таких представлений, и, следовательно, качество финансовой отчетности

Не предоставление Письма-представления
Обсуждение с Менеджментом
Пересмотр оценки честности Менеджмента
Отказ от выражения Мнения, если есть сомнения в честности менеджмента, достаточные для вывода о недостоверности письменных представлений о «справедливом представлении», представлении «всей значимой информации», доступа, «отражения всех операций»

Можно ли обойтись без Письма
Аудитор не может сделать вывод о том, что Менеджмент предоставил аудитору всю требуемую информацию, согласованную в условиях аудиторского задания, не запросив и не получив подтверждение Менеджмента о том, что такая информация предоставлена (Источник – А7)
Соответственно, Письмо-представление – обязательно

Другие стандарты, требующие получения Представлений Менеджмента
ISA 240, The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements – paragraph 39
ISA 250, Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements – paragraph 16
ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit – paragraph 14
ISA 501, Audit Evidence—Specific Considerations for Selected Items – paragraph 12
ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures – paragraph 22
ISA 550, Related Parties – paragraph 26
ISA 560, Subsequent Events – paragraph 9
ISA 570, Going Concern – paragraph 16(e)
ISA 710, Comparative Information—Corresponding Figures and Comparative Financial Statements – paragraph 9
МСА 600 «Аудит консолидированной финансовой отчетности …
ISA 600 “Special Considerations – Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors)”
МСА 600 «Аудит консолидированной финансовой отчетности (включая работу аудиторов подразделений)»
Применяется к аудиторским проверкам Групп компаний
Для периодов …. с 15 декабря 2009 года
Использование стандарта
При привлечении другого аудитора, например, для наблюдения при проведении инвентаризации
Руководитель аудиторской проверки Группы должен быть уверен, что лица, выполняющие задание по аудиту Группы, включая аудиторов подразделений (например, дочерних компаний Группы), обладают надлежащей компетенцией и навыками
Соответственно, необходимо «знакомство» с аудитором подразделения
Цели аудитора Группы
П. 8

Довести до сведения аудиторов подразделений (component auditors) информацию о сроках и объеме их работы
Получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства …. В отношении подразделений и процесса консолидации
Финансовая отчетность Группы
Включает финансовую информацию по нескольким подразделениям (компонентам). Также относится к комбинированной финансовой отчетности, объединяющей финансовую информацию по подразделениям, у которых нет единой материнской компании, но которые находятся под общим контролем
(Combined financial statements aggregating the financial information prepared by components that have no parent but are under common control)
Аудитор компонента
Компоненты делятся на значимые (проводится аудит) и незначимые (проводится аудит, или обзор, или специальные процедуры)
Для значимых подразделений:
Обсуждение с аудитором компонента – деятельности, существенных искажений;
Изучение документации аудитора компонента

Информационное взаимодействие аудиторов Группы и компонента
Сообщить от требованиях:
Объем работ
Порядок использования работ
Формы взаимодействия
Требования подтвердить готовность к взаимодействию
Соблюдение независимости
Уровень существенности подразделения
Существенные риски и обратная связь по их сообщению а аудитору Группы
Связанные стороны
Требования к аудитору компонента
Наличие схожих методов аудита
Единые правила контроля качества
Единые правила мониторинга
Существуют ли сходства в правовой системе
Профессиональном надзоре
Образовании и обучении
Профессиональных организациях
Языке и культуре

Взаимодействия с аудитором компонента
Оценить мониторинг работы по участию в международной сети
Встреча
Запрос письменного подтверждения от аудитора подразделения
Рекомендации от профессиональных организаций
Содержание инструктивного письма от Аудитора Группы
Сроки
Контакты
Работы к выполнению
Требование к независимости, этические нормы
Существенность подразделения
Перечень связанных сторон
Работа по выделению внутригрупповых операций, остатков и нереализованных прибылей

Содержание инструктивного письма от Аудитора Группы (продолжение)
Результаты тестов средств контроля за системой обработки данных
Выявленные риски существенного искажения
Запрос письменного представления Менеджментом подразделения
Требования к документации аудитора компонента
Содержание инструктивного письма от Аудитора Группы (продолжение 2)
Требование об своевременном обратном предоставлении информации, содержащей:
Вопросы учета
Вопросы продолжающейся деятельности
Судебные процессы и иски
Недостатки внутреннего контроля
Перечень неустраненных искажений
Значимые аудиторские вопросы
Общие результаты, выводы и заключение аудитора подразделения

Аудиторская реформа в ЕС
Европейским парламентом вводится очень сложный пакет законодательных актов, который, как читается, будет иметь далеко идущие последствия в улучшении прозрачности и подотчетности бизнесов в ЕС
Новые меры должны усилить независимость аудиторов, объективность, здоровую конкуренцию и восстановить доверие к аудиту и аудиторской профессии
Однако в проекте отмена обязательного аудита для среднего бизнеса, что, как считают, повлечет увеличение стоимости привлечения финансирования
Исследование ценности качеств аудиторской фирмы для оценки качества аудита
Контакты
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Директор IFRS-Audit, Санкт-Петербург
+7 921 9450055 (С-Петербург)
+7 961 0122235 (вся Россия)
smoderov@mail.ru
www.ifrs-audit.ru www.ifrs.su
Россия, 198328, С-Петербург, ул. Зорге 3-8

Права аудиторских организаций
самостоятельно определять формы и методы проведения аудита
проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово – хозяйственной деятельностью Клиента, фактическое наличие любого имущества
получать у должностных лиц Клиента разъяснения в устной и письменной формах
отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения в случаях:
непредставления Клиентом всей необходимой документации;
выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой отчетности Клиента;
оказывать сопутствующие аудиту услуги;
привлекать на договорной основе специалистов к участию в проверке
Обязанности аудиторских организаций
предоставлять по требованию аудируемого лица
обоснования замечаний и выводов аудитора
информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
передавать в срок, установленный договором аудиторское заключение
обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита
4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

Аудиторские стандарты устанавливают единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Документально оформляются все сведения
которые
важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также
доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными ПСАД
Документация
рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме
Рабочие документы используются

при планировании и проведении аудита;
при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора
Форма и содержание рабочих документов
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
Стандарт не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению.
Стандарт формулирует факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах.
Объем документов
Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением
Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора
Конфиденциальность
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов
Право собственности на них
Рабочие документы являются собственностью аудитора
Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица

Аудиторские процедуры

Тесты средств контроля
Доказательства об эффективности (неэффективноси) мероприятий и процедур системы внутреннего контроля
Детальные тесты
Исследование конкретных операций на наличие ошибок
Аналитические процедуры
Исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемой организации
Процедуры по существу
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих действий:
инспектирование (проверка записей, документов и материальных активов),
наблюдение (отслеживание процессов или процедур, выполняемых другими лицами,
запрос, подтверждение (просьба о предоставлении информации и ответ, содержащий искомую информацию),
пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)
Планирование аудиторской проверки
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него дополнительные вопросы
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно

Планирование аудита предполагает
разработку общей стратегии
детального подхода к ожидаемому
характеру
срокам проведения [временным рамкам]
объему аудиторских процедур
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры
с работниками
с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии
аудируемого лица
Аудитор несет ответственность

за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита
Общий план должен

быть оформлен документально
содержать объем проверки
содержать порядок проведения проверки
Общий план аудита
Общий план аудита является руководством для разработки программы аудита

Форма и содержание общего плана аудита меняется в зависимости
от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица
сложности проверки
конкретных методик, применяемых аудитором
Программа аудита
Изменения в общем плане и программе аудита
.
План и программа аудита – не догма

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита
Планирование
осуществляется непрерывно
на протяжении всего времени аудита

По причинам
меняющихся обстоятельств
неожиданных результатов, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур
Последовательность действий при планировании аудиторской проверки
Этапы планирования
Информация о клиенте
Сбор
Систематизация
оценка
Сбор информации
О различных сферах деятельности
Финансово-экономической
Экономических предпосылках и условиях
Менеджменте
Финансовом состоянии
Особенностях бухгалтерского учета
Системе внутреннего контроля организации
Источники информации
Знания, полученные в результате выполнения иной работы для клиента;
Сведения полученные при предыдущих проверках
Аудиторские отчеты по аналогичным организациям
Сведения в средствах массовой информации
Запросы к Клиенту
Методики и инструкции Клиента
Финансовая отчетность Клиента
Тесты
Систематизация
Обобщение всех полученных сведений

Документальное оформление
Направления систематизации информации
Отраслевая принадлежности деятельности клиента
Организация экономической деятельности клиента
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета
Общая контрольная среда
Управленческий контроль, включая финансовый контроль,
Организация внутреннего аудита
Иные контрольные системы
Направления систематизации информации о системе внутреннего контроля
Масштаб
Цели
Методическая основа деятельности
Адекватность средств контроля
Качество внутренних аудиторских отчетов
Степени независимости
Оценки эффективности
Оценка
Анализ полученных сведений
Оценка риска
Установление уровня существенности
Выявление критических областей аудита
При определении критических областей
принимают во внимание
результаты предыдущего аудита
области деятельности Клиента, принятые как критические
установленные виды рисков, присущие деятельности Клиента
оценку эффективности внутреннего контроля
выявленные несоответствия
проблемы предыдущей аудиторской проверки
Итоговые обобщения оценки информации
Существенные изменения с момента последней аудиторской проверки;
Выявление ключевых факторов, которые оказывают влияние на аудит;
Установление влияния выявленных факторов на аудиторскую проверку
Существенность в аудите и аудиторский риск
СУЩЕСТВЕННОСТЬ
Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности
СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений
Характер (качество) искажений должны приниматься во внимание
СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Основным критерием при определении уровня существенности ошибки (ошибок) является то, дезориентирует ли отчетность с такими ошибками пользователя

Следовательно, критерии неизбежно являются субъективными
СУЩЕСТВЕННОСТЬ
нет конкретного порядка расчета показателя уровня существенности и примеров такого расчета
СУЩЕСТВЕННОСТЬ
возможно существование как единого уровня существенности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и различных уровней существенности для:
отдельных счетов бухгалтерского учета;
групп однотипных операций;
случаев раскрытия информации
Аудитору следует принимать во внимание существенность при

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
оценке последствий искажений
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
обратная зависимость – чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
Чем меньше ошибка, присутствие которой в отчетности существенно ее искажает, тем выше риск, поскольку меньшую ошибку труднее найти и легче проглядеть. Чем больше ошибка, тем легче ее найти при проверке и тем меньше связанный с большим уровнем существенности риск
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
Величина существенности определяет подходы к аудиту, чем меньше допустимая ошибка, тем тщательнее ее надо искать.
Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
Аудитор компенсирует рост аудиторского риска, связанный с тем, что приемлемый уровень существенности оказался ниже, чем первоначально предполагалось либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Один из наиболее понятных способов снижения аудиторского риска – снижение такой его компоненты, как риск необнаружения
Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
ПСАД разрешает аудитору менять оценку уровня существенности в ходе аудита.
1. Если аудит планировался задолго до окончания отчетного периода, аудитор мог использовать только прогнозные финансовые показатели для расчетов, фактические показатели и окончательный уровень существенности в конце аудита может иметь иное значение.
2. При планировании можно умышленно занизить существенность, чтобы «перестраховаться» при разработке аудиторских процедур. При анализе результатов можно будет взять большее значение существенности
Оценка последствий искажений
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает:
конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
Если в ходе выборочной проверки найдены типичные ошибки, можно предположить, что в непроверенной части объектов процент ошибок примерно такой же
Риски

Аудитор выявляет риски, которые могут привести к СУЩЕСТВЕННОМУ ИСКАЖЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Риски на уровне финансовой отчетности в целом
Риски, которые проявляются на уровне финансовой отчетности в целом
Например, риск слабой контрольной среды
Если риски выявлены
возможно:
Повышение профессионального уровня членов группы
Включение элемента непредсказуемости в тестирование
Сокращение уровня существенности
Более масштабный обзор
Значительные риски
Требуют особого рассмотрения
Зачастую связаны с необычными или субъективными вопросами
Выясните, имеется ли
Риск недобросовестных действий
Сложность операций
Связи с аффилированными сторонами
Элемент субъективности
Операции, выходящие за рамки обычной деятельности
Значительные риски – последствия
Необходимо провести оценку средств контроля, т.е. оценку организации средства контроля и реализации на практике
Если средство контроля организовано надлежащим образом и работает, возможны два аудиторских подхода
Значительные риски – последствия
Если средство контроля организовано ненадлежащим образом или средство контроля не работает
Выясните, нужно ли докладывать об этом представителям собственника
Подход по существу в отношении данного риска
Не должны использоваться только аналитические процедуры

Тестирование средств контроля
Доказательства того, что средство контроля работает действенно в течение всего периода времени в отношении всех операций/ сальдо, к которым оно относится
Свидетельства того, как средства контроля применялись в соответствующие моменты времени, насколько последовательно, кем или каким образом они применялись
Масштабы тестов средств контроля
Необходимо рассмотреть следующие вопросы:
С какой частотой функционирует средство контроля
Продолжительность периода времени, когда мы полагаемся на средства контроля
В какой мере аудиторские доказательства можно получить из других источников
Уместность и надежность доказательств
Ожидаемые отклонения
Оценка средств контроля
Оценка средств контроля, необходима при:
Значительными рисками
Рисками, где процедуры по существу сами по себе являются недостаточными
Рисками, где наша оценка риска/оценка вероятности базируется на ожидании того, что средство контроля работает действенно
Рисками, где мы намерены тестировать средства контроля, чтобы добиться наиболее эффективного проведения аудита
Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица
Система внутреннего контроля
процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, и другими сотрудниками аудируемого лица, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам
Элементы система внутреннего контроля
контрольная среда;
процесс оценки рисков аудируемым лицом;
информационная система;
контрольные действия;
мониторинг средств контроля
Контрольная среда
Позиция, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица
Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка

Элементы контрольной среды
доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей
профессионализм (компетентность сотрудников)
участие собственника или его представителей
компетентность и стиль работы руководства
организационная структура
наделение ответственностью и полномочиями
кадровая политика и практика
Понимание аудитором системы внутреннего контроля
оценка адекватности организации средств контроля
установление факта применения средств контроля
Оценка адекватности организации средства контроля
рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения
Применение средства контроля
средство контроля существует и аудируемое лицо его использует
Аудитор должен выполнять следующие процедуры для системы внутреннего контроля
запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
аналитические процедуры;
наблюдение и инспектирование

Аудиторские доказательства
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу
В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора.
К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Достаточные надлежащие аудиторские доказательства
Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.
Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность
существование
наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности
права и обязанности
клиент владеет или контролирует права на активы, а обязательства представляют собой реальные обязательства клиента
возникновение
относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода
полнота
отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета

стоимостная оценка
отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства
точность
точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени
представление и раскрытие
объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
Надежность аудиторских доказательств зависит
от их источника
формы их предоставления (визуальной, документальной или устной)
При оценке надежности аудиторских доказательств, исходят из следующего
аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны
аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными
аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица
аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, в устной форме
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу
инспектирование (проверка записей, документов и материальных активов)
наблюдение (отслеживание процессов или процедур, выполняемых другими лицами)
запрос, подтверждение (просьба о предоставлении информации и ответ, содержащий искомую информацию)
пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)
аналитические процедуры
Аудиторская выборка
Аудиторская выборка (выборочная проверка)
применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций
Подходы к выборке
Статистический

Нестатистический

Статистическая выборка
применение любого подхода к выборке, который имеет следующие характеристики:
случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;
применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки
Риск аудиторской выборки
вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита
Различают два типа рисков аудиторской выборки
Риск оказывающий влияние на надежность аудита – может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;
Риск оказывающий влияние на эффективность аудита – может привести к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны
Риск оказывающий влияние на надежность аудита
Аудитор приходит к выводу
риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля)
существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу)
Риск оказывающий влияние на эффективность аудита
Аудитор приходит к выводу
риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля)
имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу)
Аудиторская выборка применяется
Риск, аудиторской выборки, может быть снижен
При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу путем увеличения объема отбираемой совокупности
Методы отбора
отобрать все элементы (сплошная проверка)
отобрать специфические элементы
отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку)
Выбор специфических элементов генеральной совокупности
Исходя из
понимания деятельности аудируемого лица
предварительной оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля
характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности
Генеральная совокупность для формирования выборки должна быть правильно определена исходя из цели процедуры
Кредиторская задолженность
Проверка завышения суммы кредиторской задолженности
Стратификация
Цель стратификации – снижении вариативности элементов в рамках каждой страты и в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода
Объем выборки
может определяться
с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики
на основе профессионального суждения аудитора
Экстраполяция (распространение) ошибок
По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен распространить ошибки, выявленные в отобранной совокупности ко всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита
Допустимая ошибка
сумма, меньшая или равная предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета
Разработка детальных программ аудита
Разработка детальных программ аудита
Составьте краткое описание риска и связанного средства контроля в соответствующей Контрольной форме
Выясните, должны ли мы переходить к тестированию средств контроля и разрабатывать тесты, если это еще не сделано
Разработать процедуры по существу в ответ на оценку риска (предположив, что разработанные тесты средств контроля дают удовлетворительные результаты)
Нужно ли тестировать средства контроля?
Да, если это риск, где процедуры по существу сами по себе являются недостаточными
Мы можем захотеть тестировать средства контроля, если:
Риск значительный и оценка средств контроля показывает, что данные средства контроля являются действенными и реально работают
Наблюдаются другие случаи, когда тестирование средств контроля может быть более эффективным
Разработайте тесты в форме для оценки и тестирования средств контроля

Разработка процедур по существу
Разработайте процедуры по существу в ответ на выявленные риски в той мере, в какой требуются дополнительные доказательства (т.е. то, что не рассмотрено в результате тестов средств контроля)
Процедуры по существу должны выполняться по каждой существенной сфере аудита

Разработка процедур по существу
Если процедуры по существу выполняются в ответ на значительный риск, эти процедуры должны непосредственно учитывать этот риск, а если не выполняется тестирование средств контроля, процедуры по существу должны включать не только аналитические процедуры

Разработка процедур по существу
Характер и масштабы тестирования по существу зависят от субъективного суждения. Необходимо учесть следующие моменты:
Величина факторов риска
Вероятность возникновения существенного искажения
Характеристики статьи
Разработка процедур по существу
Необходимо учесть следующие моменты:

Характер конкретных средств контроля, используемых клиентом, являются они ручными или автоматизированными
Предполагаем ли мы в результате тестирования средств контроля получить доказательства, подтверждающие их действенность
Детальные тесты операций
Больше подходят для получения доказательств в связи с конкретными утверждениями в отношении сальдо по счетам, включая наличие и оценку
Например, инспектирование конкретных счетов-фактур по расходам и сверка с аналитическими данными
Оформление документов и завершение работы
Завершение

Завершение работы
Обзор
Неоткорректированные искажения
Последующие события
Общение с представителями собственика
Репрезентативные письма руководства
Документирование
Формирует основу для нашей работы
Демонстрирует соблюдение стандартов аудита и требований законодательства
Документировать следующее:
Планирование
Сроки/масштабы процедур и их результаты
Выводы на основе полученных доказательств
Обоснование всех значительных вопросов, требующих субъективного суждения
Возникающие вопросы
Пункты отчета для клиента
Неоткорректированные искажения
Значительные вопросы
Пересмотр подхода
Все эти вопросы отражаются в соответствующих рабочих документах по мере того, как они возникают
Пересмотр подхода
Важно документировать первоначально запланированную работу и отмечать все изменения в плане
Если при этом затрагивается оценка риска:
Внести изменения в форму Оценка риска
Внести изменения в Контрольные формы по разделам аудита
Разработка процедур в ответ на оценку риска
Выяснить, нужно ли менять знание бизнеса клиента/ стратегию аудита и пр.

Завершение работы
Основные моменты
Обзор
Неоткорректированные искажения
Отчетность и общий аналитический обзор
Последующие события
Общение с представителями собственника
Репрезентативное письмо руководства
Заполнение досье

Неоткорректированные искажения
Указать все потенциальные ошибки и прочие искажения, кроме тех, которые являются тривиальными
На стадии планирования мы должны видеть ошибки, оставшиеся с прошлых периодов
Попросить исправить все искажения
Если они не исправлены

Оценить существенность и выяснить, обеспечивается ли достоверность отчетности
Довести до сведения представителей собственников
Получить письменное объяснение причин

Даже если исправления внесены
Следует выяснить, нужно ли это доводить до сведения представителей собственников
Последующие события
События, требующие корректировок: свидетельства в отношении условий, существовавших на отчетную дату, требующие внесения корректировок в финансовую отчетность
Последующие события
События, не требующие корректировок: нет изменения сумм в финансовой отчетности, но требуется раскрытие информации, если эти события достаточно существенные
Последующие события
Окончательный обзор должен проводиться непосредственно перед подписание аудиторского отчета
Аудиторское заключение
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные элементы аудиторского заключения
Аудиторское заключение включает в себя:
наименование;
адресата;
сведения об аудиторе:
сведения об аудируемом лице:
вводную часть;
часть, описывающую объем аудита;
часть, содержащую мнение аудитора;
дату аудиторского заключения;
подпись аудитора
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные элементы аудиторского заключения
Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.
Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Модифицированное аудиторское заключение
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к:
мнению с оговоркой,
отказу от выражения мнения,
отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение
Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно-положительным
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора оно оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно:
допустимости выбранной учетной политики;
метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Обстоятельства могут привести

к выражению мнения с оговоркой или
к отрицательному мнению.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выявлены какие-либо существенные ошибки
Если в результате проверки выявлены ошибки, то они должны быть устранены, а бухгалтерская отчетность составлена с учетом предложенных аудитором поправок
Аудиторское заключение по консолидированной отчетности
бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов, подразделений, представительств независимо от
их географического положения,
степени хозяйственной и финансовой самостоятельности,
структуры отчетности,
внутрихозяйственных взаимоотношений
Порядок представления клиенту аудиторского заключения

Клиенту в согласованные сроки должно быть представлено не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения,
Каждый вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью

Аудиторское заключение представляется только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг
Порядок представления клиенту аудиторского заключения
Аудиторская фирма не обязана представлять заинтересованным пользователям копии аудиторского заключения, за исключением случаев, установленных законом. Ответственность за представление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям несет исполнительный орган организации-клиента
При серьезном сомнении в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязанности в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом (Going Concern) – упоминание об этом в аудиторском заключении
Признаки не исполнения
1) повторяющиеся значимые убытки от финансово-хозяйственной деятельности или же устойчивый недостаток оборотных средств;
2) неспособность экономического субъекта расплачиваться по долгам в установленные сроки;
3) утрата крупных клиентов, возникновение незастрахованных катастрофических обстоятельств, таких, как землетрясение, наводнение и др.
4) судебные разбирательства с непредсказуемым исходом
5) разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов
6) гарантии по обязательствам третьих лиц
У аудитора возникли сомнения в возможности продолжения деятельности аудируемой организацией
аудитор должен установить, раскрыта ли необходимая информация в финансовой отчетности.
Если информация раскрыта, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац
Если в финансовой отчетности информация раскрыта неадекватно
аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств)
У аудитора сформировалось мнение, что организация не сможет продолжать свою деятельность
вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом в отчетности аудируемого лица, выражает отрицательное мнение
Сопоставимые данные
Влияние на аудиторской заключение
Если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение
Ситуация не устранена
Если:
Приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период

Ситуация не устранена
Если:
Не приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период
аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период
Ситуация устранена
указание на модифицирование аудиторского заключения за прошлый период в аудиторском заключении не приводится

Получена информация о существенных искажениях, влияющих на отчетность за предыдущий период, по которой было выдано безоговорочное заключение
отчетность за предыдущий период была пересмотрена и опубликована заново с новым заключением

необходимо получить разумную уверенность в том, что соответствующие показатели за предыдущий период согласуются с пересмотренной отчетностью
отчетность за предыдущий период не пересматривалась

аудитор должен составить модифицированное аудиторское заключение
за текущий период

Если аудит у клиента данным аудитором проводится впервые
1
аудиторское заключение должно содержать указание на:
а) то, что аудит отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;
б) форму мнения, выраженного в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое аудиторское заключение было модифицировано, необходимо указать причину модифицирования);
в) дату аудиторского заключения за предыдущий период.

2. аудитор обнаруживает, что соответствующие показатели существенно искажены
требует пересмотра показателей
Если руководство отказывается
- аудитор надлежащим образом модифицирует аудиторское заключение

Если аудит у организации проводится впервые
аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены

Выявлены существенные несоответствия – влияние на аудиторское заключение

Установить куда надо вносить поправки

в проаудированную отчетность

в прочую информацию
Необходимо внести поправки в проаудированную отчетность

Аудируемое лицо отказывается вносить поправки

Аудитор выражает мнение с оговоркой или
отрицательное мнение
Необходимо внести поправки в прочую информацию
Аудируемое лицо отказывается вносить поправки
в аудиторское заключение включить текст, привлекающий внимание к ситуации и описывающий выявленные несоответствия
либо
предпринять другие меры
Аудиторское заключение при использовании работы другого аудитора
Цель
определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита

Ответственность
Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
Стадии аудита на которых должна приниматься во внимание работа другого аудитора
Планирование
Выполнение аудиторских процедур
Завершающий этап
Аудиторское заключение

Действия
Оценить возможность использования работы другого аудитора
Согласовать принципы и подходы в проведении аудита
При необходимости определить какие процедуры будут выполняться

Основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения
Источники информации
Профессиональные объединения,
Кредитные организации

Предыдущие аудиторские заключения
Запросы о методах работы
Обзорная проверка ранее выполненных работ

Основной аудитор информирует другого аудитора
а) о требованиях независимости – с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;
б) об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения.;
в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований
Согласование действий
координация работы на начальном этапе планирования аудита
договоренности об областях, требующих особого внимания
о процедурах выявления внутригрупповых операций, информация раскрывается в графике проведения аудита
Права основного аудитора

обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;
ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (тест, вопросник, контрольный перечень)
провести обзорную проверку рабочих документов;
выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.
Планирование аудиторских процедур
Принять решение о действиях в отношении другого работы другого аудитора
Согласовать процедуры
Получить краткую информацию о выполненных процедурах
Провести обзорную проверку
Отражается в рабочих документах аудита
подразделения, финансовая информация которых была проверена другими аудиторами,
значимость подразделений для финансовой (бухгалтерской) отчетности
наименования других аудиторов
любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной
Обязательные документы
Письменное заявление от другого аудитора с подтверждением соблюдения подразделением требования независимости
Письменное заявление от другого аудитора подтверждающего соблюдение требований к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности
Информация в графике проведения аудита о согласовании действий с другим аудитором
Рабочий документ с оценкой значимости отчетности подразделений и сведений о результатах аудита
Мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения
Работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры

Причина – ограничение объема аудита
Не основной аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение
Рассматривает
причину
характер
значимость

Принимает решение
о необходимости модифицировать аудиторское заключение основного аудитора
В аудиторском заключении указывается
Мнение аудитора было сформировано только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора
значимость части отчетности, которая была проверена другим аудитором

Сопутствующие услуги
Сопутствующие аудиту услуги
а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации
Проведение аудита
Аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности

Результат – аудиторское заключение

Разумная уверенность выражается в позитивной форме
Проведение обзорной проверки
Аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности

Результат – заключение

Ограниченный уровень уверенности выражается в негативной форме
Согласованные процедуры
Сведения об отмеченных фактах без обеспечения уверенности

Результат – аудитор предоставляет отчет (ограниченному кругу лиц)

Представители клиента самостоятельно оценивают приведенные аудитором факты
Компиляция
аудитором не выражается никакой уверенности
Результат – отчет
Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией
Цель обзорной проверки
определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению
Обзорная проверка включает в себя
Запросы
аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности

Результат – обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно
Согласованные процедуры
проведение процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами
Результат – отчет об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора.
Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении процедур.
Компиляция
аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.
Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, аудиторских действий.
Имя аудитора связано с финансовой информацией
Аудитор прилагает к финансовой информации отчет
Аудитор прилагает к финансовой информации заключение
Аудитор дает согласие на использование своего имени в профессиональном контексте в связи с финансовой информацией
Ненадлежащее использование имени аудитора, аудитор
необходимо рассмотреть следующие меры:
потребовать от руководства хозяйствующего субъекта прекратить использование имени аудитора
проинформировать известных ему третьих лиц о ненадлежащем использовании своего имени
обратиться за помощью к юристам

Новые и пересмотренные стандарты
МСА 701 «Донесение основных результатов аудита в аудиторском заключении»
МСА 720 (пересмотренный) «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащихся или сопровождающих аудируемую финансовую отчетность»
 МСА 260 (пересмотренный) «Коммуникации с Менеджментом»
МСА 570 (пересмотренный, предлагаемый) «Продолжающаяся деятельность»
МСА 705 (пересмотренный) «Модификации к мнению в заключении независимого аудитора»
МСА 706 (пересмотренный) «Параграф привлечения внимания и параграф с прочей информацией в заключении независимого аудитора»
Новые и пересмотренные стандарты – оригинальные названия
Proposed ISA 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements
Proposed ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report
Proposed ISA 260 (Revised), Communication with Those Charged with Governance
Proposed ISA 570 (Revised), Going Concern

Новые и пересмотренные стандарты – оригинальные названия (продолжение)
Proposed ISA 705 (Revised), Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report
Proposed ISA 706 (Revised), Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report
Предыдущие изменения МСА
Проект Clarity – улучшение понятности стандартов МСА
Привнес существенные изменения в аудит
Изменил многие МСА и стандарт ISQC1 по контролю качества
Улучшенные стандарты стали действовать с 2013 года
Ресурс информации http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/support-and-guidance
Применение МСА в мире
МСА в Казахстане и в России
Казахстан – ISA are Adopted – A national standard-setter has adopted ISAs as the audit standards to be used in the country (there are no separate local auditing standards)
Россия – Other – In some circumstances, available information is not adequate to evaluate whether the local adoption process, including the translation of ISAs into the local language, is reasonably up to date with translation lags of a year. In other cases, where a jurisdiction indicates that the local generally accepted auditing standards is «based on» or «similar to» the ISAs, it is not clear whether modifications to or other differences from the ISAs meet the requirements of the IAASB Modifications Policy. Finally, there are some countries which have declared convergence with ISAs as an objective but still have a way to go in achieving this objective. The explanatory notes provide insights into the adoption process
МСА 701 «Донесение основных вопросов аудита в аудиторском заключении»
Новый стандарт устанавливает требования и руководство
– по определению аудитором основных критических областей (вопросов, обнаружений), влияющих на аудит (key audit matters)
– донесению их до пользователей финансовой отчетности
Основные вопросы, которые были донесены до Менеджмента, должны быть раскрыты в аудиторском заключении на финансовую отчетность публичных компаний (компаний с листингом)
Аудиторы прочих компаний также могут иметь обязанность или добровольно решить раскрывать такие основные рисковые вопросы аудита в аудиторском заключении
МСА 260 (пересмотренный) «Коммуникации с Менеджментом»
В свете МСА 701, необходимо увеличить объем того, что необходимо донести до Менеджмента.
Например, необходимо обсудить с Менеджментом основные рисковые области, обнаруженные аудитором
МСА 570 (пересмотренный, предлагаемый) «Продолжающаяся деятельность»
Изменения в стандарте МСА 570 касаются введения обязанности аудитора
– в отношении дополнительного изучения удовлетворения принципу продолжающейся деятельности
– в иллюстрировании результатов изучения соблюдения этого принципа, которые теперь включаются в аудиторское заключение.
Предложены иллюстративные примеры раскрытий о соблюдении принципа непрерывности деятельности
МСА 705 (пересмотренный) «Модификации к мнению в заключении независимого аудитора»
Изменения призваны уточнить, как новые требования о включении дополнительных элементов аудиторского заключения в связи с новым предлагаемым стандартом ISA 700 (Revised) – видоизменяются при выражении аудитором модифицированного мнения
Обновлены иллюстративные аудиторские заключения
МСА 706 (пересмотренный) «Параграф привлечения внимания и параграф с прочей информацией в заключении независимого аудитора»
Изменения призваны разграничить и установить связь между параграфами «Привлечении внимания», параграфами «Прочей информации» и параграфами «Основные аудиторские вопросы» в аудиторском заключении
Предлагаемые изменения к прочим МСА
Подтверждают изменения, связанные с введением раскрытия в аудиторском заключении параграфов о донесении информации по «Основным вопросам аудита» (key audit matters)
Почему изменения производятся
СМСА продолжает наделять отчетность аудитора так называемой «Прочей информацией» .
Пользователи поддерживают такие дополнительные обязанности аудитора
Существует Проект положения ISA 720 (Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing or Accompanying Audited Financial Statements and the Auditor’s Report Thereon (МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении Прочей Информации, содержащейся в аэрируемой финансовой отчетности или в приложениях к ней, а также в аудиторском заключении»
Больше информации о процессе аудита
Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности ценится, однако, многие взывают к расширению информативности аудиторского заключения
От аудиторов требуется предоставить больше информации о том аудите, который был проведен
Преимущества нововведений
Улучшение коммуникативной ценности аудиторского заключения , которое теперь представляет больше информации о том, что за аудит был проведен и что он включал
Увеличение внимания менеджмента к раскрытиям информации в финансовой отчетности, на которые делаются дополнительные ссылки из аудиторского заключения (например, из параграфа «основные вопросы аудита» (key audit matters), «продолжающаяся деятельность», (going concern), что улучшит качество финансово отчетности.
Обновленное повышенное внимание аудиторов на «основные вопросы аудита», так как их теперь надо еще и раскрыть в аудиторском заключении – что улучшит профессиональный скептицизм, качество аудита
Дополнительные встречи аудитора и Менеджмента, более трудоемкий диалог об основных вопросах аудита, раскрываемых в аудиторском заключении
Измененный формат заключения независимого аудитора
Предлагаемый формат аудиторского заключения
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Заключение независимого аудитора
 
Акционерам компании ABC (или другим соответствующим лицам)
 
Отчет по аудиту консолидированной финансовой отчётности
 
Мнение
 
По нашему мнению, представленная консолидированная финансовая отчетность достоверно, во всех существенных аспектах, консолидированное финансовое положение компании ABC и ее дочерних компаний (вместе именуемых «Группа») по состоянию на 31 декабря 20X1 года, и их консолидированные результаты деятельности и консолидированные денежные потоки за год, окончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО).

Мы проаудировали консолидированную финансовую отчетность Группы, которая состоит из консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X1 года, консолидированного отчета о совокупном доходе, консолидированного отчета об изменении собственного капитала и консолидированного отчета о денежных потоках за год, закончившийся на указанную дату, а также примечания к консолидированной финансовой отчетности, включающие также основные положения учетной политики.
 
Основа для выводов
 
Мы провели наш аудит в соответствии с Международными Стандартами Аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии с этими стандартами описана ниже в части нашего отчета «Ответственность аудитора в отношении консолидированной отчетности». Мы являемся независимыми по отношению к Группе в понимании [указываются соответствующие этические требования или применимое законодательство] и выполнили наши другие обязательства в соответствии с этими этическими требованиями.

Мы уверены, что аудиторские доказательства, полученные нами, являются достаточными и уместными, чтобы предоставить основу для нашего мнения.
 
Основные аудиторские замечания (вопросы) (Key audit matters)
 
Основные аудиторские замечания – это такие замечания, которые, исходя из нашего профессионального суждения, были наиболее значимыми в ходе нашего аудита консолидированной финансовой отчетности. Основные аудиторские замечания выбраны из тех замечаний, о которых мы известили Менеджмент, но они не представляют собой все те вопросы, которые мы обсуждали с Менеджментом. Наши аудиторские процедуры в отношении этих замечаний были разработаны как часть целого процесса аудита консолидированной финансовой отчётности.
Наше мнение в отношении консолидированной финансовой отчетности не модифицировано в отношении всех аудиторских замечаний, представленных ниже, и мы не выражаем своего мнения в отношении этих конкретных аудиторских замечаний.

Четыре специфических темы и их содержание, представленные ниже, предназначены для рассмотрения только лишь в качестве иллюстраций. Соответствующая секция должна быть разработана и предложена на основании фактов и обстоятельств, специфичных для конкретного аудиторского задания. Соответственно, Совет по международным стандартам аудита (IAASB) предложил нижеследующие примеры, чтобы показать возможное многообразие основных аудиторских замечаний и примеры их раскрытий и описаний. Соответственно, такие аудиторские замечания должны, естественно, соответствовать раскрытиям информации в консолидированной финансовой отчетности отчитывающегося лица.
 
Гудвилл
В соответствии с МСФО, Группа должна ежегодно тестировать на обесценение гудвилл. Такой ежегодный тест на обесценение оказался существенным для целей нашего аудита, так как процесс оценки является сложным и требующим чрезвычайно большого количества применяемого профессионального суждения, кроме того, процесс оценки основан на предположениях, на которые влияют будущие экономические и рыночные условия, особенно в [Странах X и Y]. Соответственно, наши аудиторские процедуры включали в себя, помимо прочего, использование работы эксперта по оценке, с целью помочь нам оценить предположения и методологии, использованные Группой, в частности те, связанные с прогнозированием роста выручки и валовой маржи для [указываются продуктовые направления]. Также мы рассматривали адекватность раскрытий Группы в отношении тех предположений и исходных данных, в отношении которых тест на обесценение является наиболее чувствительным, то есть тех, которые оказывают наиболее существенное влияние на определение возмещаемой стоимости гудвилла. Раскрытия Группы в отношении гудвилла включены в Примечание 3, в котором в частности указывается, что незначительные изменения в использованных ключевых предпосылках могут увеличить обесценение гудвила в будущем.

Оценка финансовых инструментов
 
Раскрытия Группы в отношении структурированных финансовых инструментов приведены в Примечании 5. Инвестиции Группы в структурированные финансовые инструменты представляет собой [x%] от общей суммы ее финансовых инструментов. Из-за того, что оценка структурированных финансовых инструментов Группы не была основана на котируемых ценах активного рынка, то имеется существенная неопределённость, присущая этой оценке. Соответственно, оценка таких финансовых инструментов стала существенной для нашего аудита. Группа решила использовать собственно-разработанную модель определения стоимости этих инструментов, так как они отличаются уникальной структурой и условиями. Мы подвергли сомнению рациональность использования внутренне-разработанной модели, обсудили этот вопрос с Менеджментом, и пришли к выводу, что использование такой модели было оправдано. Наши аудиторские процедуры включали, помимо прочего, тестирование внутреннего контроля в отношении разработки и отладки модели и подтверждении того, что Менеджмент определил, что не было необходимости вносить корректировки в исходные данные модели, чтобы отразить предположение, которые другие участники рынка сделали бы в подобной ситуации.

Приобретение бизнеса XYZ
 
Как указано в Примечании 2, в декабре 20X1 года Группа завершила приобретение бизнеса XYZ.
Бизнес XYZ являлся подразделением крупной частной компании. По состоянию на 31 декабря 20X1 года Группа осуществила отражение в бухгалтерском учете сумм приобретенного бизнеса на предварительной основе. Группа уточнит часть сумм по приобретенному бизнесу и завершит первичное отражение приобретенного бизнеса в течение 20X2 года, и, соответственно, суммы признанные по состоянию на 31 декабря 20X1 могут измениться. Мы уделяем большое внимание данной сделке по причине того, что она существенна по отношению ко всей консолидированной финансовой отчетности, а также по причине того, что стоимости активов и обязательств не были ранее распределены по конкретным сделкам. Кроме того, определение предпосылок, лежащих в основе бухгалтерского отражения первоначального приобретения бизнеса, а также определение сроков полезного использования приобретенных нематериальных активов требует существенного применения профессионального суждения Менеджмента, с учетом природы [наименование сферы деятельности приобретенного бизнеса].

Признание выручки в отношении долгосрочных договоров
 
Условия долгосрочных договоров Группы в ее сегменте [наименование сегмента] влияют на выручку, которую Группа признает в отчетном периоде, а выручка по соответствующим контрактам представляет собой существенную часть общей выручки Группы. Процесс оценки суммы выручки, подлежащей признанию в [наименование отрасли промышленности], включая определение подходящего времени признания выручки, включает существенную долю профессионального суждения Менеджмента. Мы идентифицировали признание выручки по долгосрочным договорам как очень рисковую сферу, требующую специального рассмотрения аудитором. В подобных ситуациях очень часто заключаются дополнительные соглашения, которые могут существенно изменять положения первоначальных контрактов, и такие дополнительные соглашения могут непреднамеренно не отражаться или нарочно скрываться, и, таким образом, представлять собой риск существенного искажения как результат злоупотреблений. В дополнение к тестам контролей, который Группа внедрила в процессе внесения данных о долгосрочных договорах и в дополнение к другим аудиторским процедурам, мы сочли необходимым подтвердить условия этих договоров непосредственно с клиентами и протестировать журнальные записи, сделанные Менеджментом в отношении признания выручки. Основываясь на выполненных аудиторских процедурах, мы не нашли свидетельств о наличии дополнительных соглашений. Раскрытия Группы в отношении признания выручки включены в основные положения учетной политики в Примечании 1 и Примечании 4.

Продолжающаяся деятельность (Going concern)
 
Консолидированная финансовая отчетность Группы была подготовлена на основе концепции продолжающейся деятельности. Использование этой концепции применимо за исключением случаев, когда Менеджмент либо намерен ликвидировать Группы или прекратить операции, или не имеет никакой реальной альтернативы, кроме как сделать это.
Составной частью нашего аудита консолидированной финансовой отчётности было подтверждение того, что использование Менеджментом концепции продолжающейся деятельности при подготовке консолидированной финансовой отчётности было оправдано.
Менеджментом не были идентифицированы существенные неопределенности, которые могли бы поставить под сомнение способность Группы продолжать свою деятельность, и, соответственно, никаких таких неопределенностей не было раскрыто в консолидированной финансовой отчетности Группы. На основании нашего аудита консолидированной финансовой отчетности Группы мы также не нашли свидетельств о такой существенной неопределенности. Однако, ни Менеджмент, ни аудитор не может гарантировать способность Группы продолжать свою деятельность в будущем.
 

Прочая информация
 
[Иллюстративный текст этой части аудиторского заключения подлежит окончательному утверждению СМСА в МСА 720 (пересмотренном) (ISA 720 (Revised). Содержание этой части может включать, среди прочего:
(a) Описание ответственности аудитора в отношении прочей информации;
(b) Указание на документы, имеющиеся на дату подписания аудиторского заключения, которые содержат эту прочую информацию, в отношении которой применяется ответственность аудитора;
(c) Абзац, описывающий результаты работы аудитора в отношении прочей информации; и
(d) Указание на то, что аудитор не аудировал прочую информацию и не проводил процедуры по обзору прочей информации, и, соответственно, не выражает своего аудиторского мнения и не выносит заключения по результатам обзора в отношении этой прочей информации.]

Ответственность Менеджмента за Консолидированную финансовую отчётность
 
Менеджмент несет ответственность за Management подготовку и достоверное представление консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, и за систему внутреннего контроля, которая, по мнению Менеджмента, является необходимой для обеспечения того. что консолидированная финансовая отчётность не содержит существенных искажений из-за злоупотреблений и ошибок. Менеджмент несет ответственность за надзор за процессом подготовки консолидированной отчетности Группы (are responsible for overseeing the Group’s financial reporting process).
 

Ответственность аудитора в отношении аудита консолидированной финансовой отчетности
 
Цели нашего аудита заключаются в том, чтобы получить достаточную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчётность не содержит существенных искажений из-за злоупотреблений или ошибок, а также чтобы выпустить аудиторское заключение, содержащее наше мнение. Достаточная уверенность (reasonable assurance) – это высокий уровень уверенности, который все же не гарантирует того, что аудит, осуществленный в соответствии с МСА, всегда определит существенные искажения, если они существуют.
Искажения (misstatements) могут возникать по причине злоупотреблений или по ошибке, и они рассматриваются как существенные, если, отдельно от других или в совокупности с другими искажениям, как можно ожидать, они повлияют на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основании этой консолидированной финансовой отчетности.

Остальной текст в данной части аудиторского заключения может быть представлен в Приложении к аудиторскому заключению, как, например, в параграфе 39 предлагаемого МСА 700 (ISA 700 (Revised)). В случае, если законодательство или национальные аудиторские стандарты разрешают, ссылка может быть сделана на вэбсайт соответствующего государственного органа, на котором приведено описание ответственности аудитора, что является более предпочтительным по сравнению с включением описания всей ответственности аудитора в аудиторское заключение.

В рамках нашего аудита в соответствии с МСА, мы использовали профессиональное суждение (professional judgment) и руководствовались принципом профессионального скептицизма (professional skepticism) при планировании и осуществлении аудита.
Мы также:
– Определили и оценили риски существенного искажения консолидированной финансовой отчетности, по причине злоупотреблений или по ошибке, разработали и провели аудиторские процедуры, покрывающие данные риски, и получили аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и уместными для формирования основы для нашего мнения. Риск необнаружения существенного искажения, возникшего по причине злоупотреблений, является более высоким по отношению к риску необнаружения существенного искажения, возникшего из-за ошибки, так как злоупотребление может включать в себя сговор (collusion), фальсификацию (forgery), намеренные пропуски информации (intentional omissions), ложные толкования (misrepresentations), или действия в обход внутреннего контроля (override of internal control).

– Получили понимание процедур внутреннего контроля, имеющих отношение к аудиту, с целью разработки аудиторских процедур, являющихся подходящими в сложившейся ситуации, но не с целью выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля.
– Оценили уместность положений используемой учетной политики, обоснованность бухгалтерских оценок и раскрытий информации, сделанных Менеджментом.
– Оценили общее представление, структуру и содержание консолидированной финансовой отчетности, включая раскрытия информации, а также достоверность представления сделок и событий в финансовой отчетности
– Получили остаточные подходящие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации компаний и операций Группы с целью выражения мнения в отношении консолидированной финансовой отчетности. Мы несем ответственность за сферу деятельности, руководство и результаты аудита Группы компаний. Мы остаемся единственными ответственными за наше аудиторское мнение (по отношению, например, к аудиторам дочерних компаний).
От нас требуется донесение информации до Менеджмента, в отношении, среди прочего, объема аудита, времени выполнения аудита, существенных замечаний и обнаружений в ходе аудита, включая донесение информации в отношении существенных недостатков внутреннего контроля, которые мы обнаружили в ходе нашего аудита.

От нас также требуется предоставление Менеджменту обязательства в отношении того, что мы действовали в соответствии с применимыми этическими требованиями в отношении независимости, и передача информации в отношении любых взаимоотношений и других обстоятельств, которые, как можно ожидать, наносят урон нашей независимости, и, где применимо, принятые контр-меры (related safeguards), сохраняющие независимость.
 

Отчет в отношении прочих Юридических или Законодательных Требований (Report on Other Legal and Regulatory Requirements)
 
[Форма и содержание в данной части аудиторского заключения может меняться в зависимости от природы ответственностей аудитора в отношении прочих требований, предусмотренных локальным Законодательством, требованиями или национальными аудиторскими стандартами. В зависимости от того, что требуется в соответствии с законодательством, национальными стандартами, национальные органы, принимающие аудиторские стандарты, могут совмещать дополнительную отчетность аудитора с текстом аудиторского заключения, предусмотренным МСА (как указано выше), с обязательным разграничением частей, которые требуются МСА и национальным законодательством или стандартами.

 
Руководителем аудиторской проверки (Партнером, отвечающим за проведение аудита, по которому выпускается данное заключение независимого аудитора) (engagement partner responsible for the audit resulting in this independent auditor’s report) является [Имя партнера].
[Подпись за аудиторскую фирму, имя аудитора, или и то и другое, как того требует национальное законодательство]
[Адрес аудитора]
[дата]
– Часть предложенного текста будет пересмотрена в случае, когда аудитор также отвечает за формирование мнения в отношении внутреннего контроля в отношении его влияния на аудит консолидированной финансовой отчетности

Контакты
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Директор IFRS-Audit, Санкт-Петербург
+7 921 9450055 (С-Петербург)
+7 961 0122235 (вся Россия)
smoderov@mail.ru
www.ifrs-audit.ru www.ifrs.su
Россия, 198328, С-Петербург, ул. Зорге 3-8

Связаться с автором тренинга, заказать тренинг по МСА или МСФО, заказать проведение аудита, подготовку отчетности по МСФО Вы можете, связавшись с Сергеем Модеровым, FCCA, к.э.н., тел +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

Рубрика: Новое в международном аудите в России, Новости МСА и МСФО | Комментарии отключены

Согласованные процедуры и специальный аудит – тренинг Сергея Модерова, FCCA, к.э.н.

Согласованные процедуры и спец. аудит
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Директор IFRS-Audit, Санкт-Петербург
Аудитор, тренер и консультант

План
Стандарты 800-900 «Специальные разделы/отрасли» (Specialized areas)
Стандарты 2400 и 2410 – Проведение обзора финансовой отчетности и обзор промежуточной финансовой отчетности
Стандарты 3000 – 3699 Специальные аудиты – (Subject Specific Standards) – аудит сервисной организации, аудит отчета о вредных выбросах (экологического отчета), аудит про-формы финансовой отчётности
План (продолжение)
Стандарты 4000 – 4699 Международные стандарты по связанным с аудитом услугам (International Standards on Related Services), в том числе
Стандарт 4400 – Работы по проведению согласованных процедур (Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures Regarding Financial Information)
Стандарт 4410 – Работы по составлению финансовой отчетности (Сompilation Engagements)

Исследование ценности качеств аудиторской фирмы для оценки качества аудита

Стандарты 800-900 «Специальные разделы/отрасли» (Specialized areas)

МСА 800
МСА (ISA) 800 (Пересмотренный) Специальные вопросы – Аудиты финансовой отчетности, подготовленные в соответствии со специальными стандартами (Special Considerations – Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks)

МСА 800 (продолжение)
Применяется для аудитов финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее.
Стандарт посвящён:
– Принятию задания
– Планированию и выполнению задания
– Формированию мнения и написание отчета
Что за «специальная среда/область»?
Special Purpose Framework – A financial reporting framework designed to meet the financial information needs of specific users.
Специальная область – это основа подготовки финансовой информации, разработанная для удовлетворения потребностей в финансовой информации определенных групп пользователей.
Пример – национальные стандарты против МСФО
Что за «специальная среда/область»? (продолжение)
Такая основа может быть основана на:
– достоверном представлении отчетности (fare presentation framework)
– соответствии требованиям / стандартам (compliance framework)

Примеры спец. основы подготовки
Данные налогового учета для комплекта финансовой отчетности, сопровождающей налоговую декларацию
«Денежные выплаты и поступления» (cash basis) – по требованию кредиторов
Основы подготовки, требуемые Регулятором (например, гос. органом в области банковской деятельности, по антимонопольному законодательству)
В соответствии с договором (bond indenture – соглашение об эмиссии облигаций, loan agreement, project grant – субсидия на программу)
Насколько основа представления информации является подходящей
МСА 210 требует от аудитора оценить применимость (насколько подходит) используемая клиентом основа представления информации (например, национальные с ондатры такой-то страны, МСФО для государственного сектора, US GAAP и т.п.
Уместность «среды»
Аудитор должен уяснить:
– цель подготовки отчетности;
– кто является пользователями отчетности (главный фактор);
– шаги Менеджмента по установлению, что среда подготовки информации применима в конкретных имеющихся обстоятельствах
По МСА 315 Аудитор должен понять выбор и применение учетных политик Клиентом
Требование по представлению такой-то информации может быть связано с наличием контракта, например, с банком
Пример – очерчивание пери метра консолидации Группы банком в договоре финансирования с требованием предоставления консолидированной (комбинированной) отчетности
Дополнительные пункты в аудиторском заключении
Цель подготовки финансово отчетности, и, если необходимо, указать адресатов – пользователей этой финансовой отчётности, или сослаться на соответствующее примечание Менеджмента
Если Менеджмент может выбирать основу представления информации (стандарты) – то указать на ответственность Менеджмента по выбору такой основы в сложившихся обстоятельствах

Дополнительные пункты в аудиторском заключении (продолжение)
Параграф привлечения внимания (Emphasis of Matter Paragraph):
Необходимо указать на подготовку отчетности в соответствии с определённой основой (например, национальные стандарты), и что финансовая отчетность в этом случае, возможно, не сможет использоваться для других целей

Пример
Для целей определения стоимости чистых активов компании на дату ее продажи продавец и покупатель могут согласовать четкие условия признания резервов по сомнительной дебиторской задолженности, причем такие договорённости могут не удовлетворять критерию нейтральности (is not neutral) по сравнению с финансовой информацией, подготовленной на основе обычных бухгалтерских стандартов
Пример 2
По соглашению сторон Менеджмент и конечный пользователь специальной отчетности могут предусмотреть порог существенности, ниже которого ошибки не исправляются.
Аудитор должен продолжать использовать МСА 315 для определения «своей» существенности
Принцип продолжающейся деятельности
При аудите спец. отчетности принцип продолжающейся деятельности может не применяться (например, в налоговой отчетности отдельных юрисдикций)
Можно «подправить» стандартный параграф «going concern» аудиторского заключения
Ключевые вопросы аудита
Для аудита спец. отчетности можно «опустить» эти параграфы (Kew Audit Matters), или включить их, если аудитор считает это необходимым

Прочая информация
Other Information – c точки зрения МСА 701 это информация, включаемая в прочие разделы годового отчета, которые аудитор также «проверяет»
Для аудита спец. отчетности параграф необходимо также включить в аудиторское заключение, если «Менеджмент планирует создавать такой годовой отчет»
Менеджмент
Лицо, отвечающее за отчетность может быть другим в случае аудита спец. отчетности, по сравнению с таким лицом при аудите «обычной» составляемой в соответствии со стандартными принципами (например, МСФО), отчетностью
Данные Партнера по аудиту
Включение в аудиторское заключение имени партнера по аудиту необходимо при спец. аудитах «листинговых» (публичных, общественно значимых) клиентов
Аудитор может включать имя партнера для спец. аудитов и не публичных компаний
Возможность сужения круга адресатов аудиторского заключения
Отчет может составляться только для отдельных пользователей
Это может достигаться ограничением распространения аудиторского заключения

Пример аудиторского заключения по спец. отчетности
Предлагаемый формат аудиторского заключения по спец. отчетности
 
Заключение независимого аудитора
 
Акционерам компании ABC (или другим соответствующим лицам)
 
Мнение

Мы проаудировали финансовую отчетность компании ABC (далее – Компании), которая состоит из баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала и отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также примечания к финансовой отчетности, включающие также основные положения учетной политики.

 По нашему мнению, представленная финансовая отчетность достоверно, во всех существенных аспектах, финансовое положение компании ABC по состоянию на 31 декабря 20X1 года, и результаты ее деятельности и денежные потоки за год, окончившийся на указанную дату, в соответствии с правилами финансовой отчетности, изложенными в секции Y Закона Z

Основа для выводов
 Мы провели наш аудит в соответствии с Международными Стандартами Аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии с этими стандартами описана ниже в части нашего отчета «Ответственность аудитора в отношении финансовой отчетности». Мы являемся независимыми по отношению к Компании в понимании [указываются соответствующие этические требования или применимое законодательство] и выполнили наши другие обязательства в соответствии с этими этическими требованиями.

Мы уверены, что аудиторские доказательства, полученные нами, являются достаточными и уместными, чтобы предоставить основу для нашего мнения.
 
Параграф привлечения внимания («Важная информация»)

Мы обращаем внимание на Примечание Х к финансовой отчетности, которое описывает основы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность была подготовлена с целью помощи Компании удовлетворить требования Регулятора DEF. Соответственно, финансовая отчетность может не подходить для ее использования в других целях. Наше мнение не модифицируется в отношении информации, указанной в этом параграфе (в отношении этого)

Существенная неопределенность в отношении продолжающейся деятельности
Обращаем внимание на Примечание 6 к финансовой отчетности, в котором указано, что Компания понесла чистые убытки в размере ZZZ в течение года, закончившегося 31 декабря 20X1 года, и по состоянию на эту дату текущие обязательства Компании превышают общую сумму активов на сумму YYY. Как указано в примечании 6, эти обстоятельства и условия, в совокупности с другими обстоятельствами, изложенными в Примечании 6, говорят о том, что существует существенная неопределенность, которая может привести к сомнениям, что Компания способна продолжать свою деятельность в будущем в качестве работающего предприятия. Наше мнение не модифицируется в отношении указанного.

Ключевые вопросы аудита (Key audit matters)
 Ключевые вопросы аудита – это такие вопросы, которые, исходя из нашего профессионального суждения, были наиболее значимыми в ходе нашего аудита финансовой отчетности в данном периоде.
Эти ключевые вопросы аудиты были рассмотрены в ходе всего процесса аудита финансовой отчетности, и при формировании соответствующего аудиторского заключения, и мы не представляем отдельного аудиторского заключения по этим вопросам.
В дополнение к обстоятельствам, описанным в параграфе «Существенная неопределенность в отношении продолжающейся деятельности» выше, мы определили нижеследующие ключевые вопросы аудита для представления в нашем заключении:

Далее следуют описания ключевых вопросов аудита, в соответствии с МСА 701, применимые к данному аудиту

Прочая информация

Компания подготовила отдельный комплект финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО), по которому мы выпустили отдельное аудиторское заключение акционерам Компании, датированное 31 Марта 20X2 года.

Ответственность Менеджмента и Лиц, наделенных полномочиями (Those Charged with Governance) за финансовую отчётность
 
Менеджмент несет ответственность за подготовку и достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с требованиями Секции Y Закона Z, и за систему внутреннего контроля, которая, по мнению Менеджмента, является необходимой для обеспечения того, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений из-за злоупотреблений и ошибок.

При подготовке финансовой отчётности Менеджмент ответственен за оценку способности Компании продолжать свою деятельность в обозримом будущем, раскрывая, если применимо, обстоятельства, позволяющие компании продолжать свою деятельность, и использовать основу бухгалтерского учета, определяемую продолжающейся деятельностью,, за исключением случав, когда Менеджмент либо намеревается ликвидировать компанию или прекратить ее операции, или не имеет реалистичной альтернативы этому.

Лица, наделенные полномочиями (Those Charged with Governance) несут ответственность за надзор за процессом подготовки консолидированной отчетности Группы (are responsible for overseeing the Group’s financial reporting process).
 

Ответственность аудитора в отношении аудита финансовой отчетности
 
Цели нашего аудита заключаются в том, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений из-за злоупотреблений или ошибок, а также чтобы выпустить аудиторское заключение, содержащее наше мнение. Достаточная уверенность (reasonable assurance) – это высокий уровень уверенности, который все же не гарантирует того, что аудит, осуществленный в соответствии с МСА, всегда определит существенные искажения, если они существуют.
Искажения (misstatements) могут возникать по причине злоупотреблений или по ошибке, и они рассматриваются как существенные, если, отдельно от других или в совокупности с другими искажениям, как можно ожидать, они повлияют на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основании этой консолидированной финансовой отчетности.

В рамках нашего аудита в соответствии с МСА, мы использовали профессиональное суждение (professional judgment) и руководствовались принципом профессионального скептицизма (professional skepticism) при планировании и осуществлении аудита.
Мы также:
– Определили и оценили риски существенного искажения консолидированной финансовой отчетности, по причине злоупотреблений или по ошибке, разработали и провели аудиторские процедуры, покрывающие данные риски, и получили аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и уместными для формирования основы для нашего мнения. Риск необнаружения существенного искажения, возникшего по причине злоупотреблений, является более высоким по отношению к риску необнаружения существенного искажения, возникшего из-за ошибки, так как злоупотребление может включать в себя сговор (collusion), фальсификацию (forgery), намеренные пропуски информации (intentional omissions), ложные толкования (misrepresentations), или действия в обход внутреннего контроля (override of internal control).

– Получили понимание процедур внутреннего контроля, имеющих отношение к аудиту, с целью разработки аудиторских процедур, являющихся подходящими в сложившейся ситуации, но не с целью выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля.
– Оценили уместность положений используемой учетной политики, обоснованность бухгалтерских оценок и раскрытий информации, сделанных Менеджментом.
– Оценили общее представление, структуру и содержание финансовой отчетности, включая раскрытия информации, а также достоверность представления сделок и событий в финансовой отчетности
– Получили остаточные подходящие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации и операций Компании с целью выражения мнения в отношении финансовой отчетности. Мы несем ответственность за сферу деятельности, руководство и результаты аудита Группы компаний.
От нас требуется донесение информации до Менеджмента, в отношении, среди прочего, объема аудита, времени выполнения аудита, существенных замечаний и обнаружений в ходе аудита, включая донесение информации в отношении существенных недостатков внутреннего контроля, которые мы обнаружили в ходе нашего аудита.

От нас также требуется предоставление Менеджменту обязательства в отношении того, что мы действовали в соответствии с применимыми этическими требованиями в отношении независимости, и передача информации в отношении любых взаимоотношений и других обстоятельств, которые, как можно ожидать, наносят урон нашей независимости, и, где применимо, принятые контр-меры (related safeguards), сохраняющие независимость.
 

 Руководителем аудиторской проверки (Партнером, отвечающим за проведение аудита, по которому выпускается данное заключение независимого аудитора) (engagement partner responsible for the audit resulting in this independent auditor’s report) является [Имя партнера].
[Подпись за аудиторскую фирму, имя аудитора, или и то и другое, как того требует национальное законодательство]
[Адрес аудитора]
[дата]

МСА 805
МСА (ISA) 805 (Пересмотренный) Специальные вопросы – Аудиты отдельной финансовой отчетности и аудиты отдельных элементов, счетов или позиций в финансовой отчетности (Special Considerations – Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement)

МСА 805
Применяется для аудитов за периоды, закончившиеся 15 декабря 2016 года или позднее
Элемент финансовой отчетности – это элемент, счет (account) или позиция (строка отчета) (item of financial statement) финансовой отчетности

Примеры элементов, счетов или статей финансовой отчетности
Дебиторская задолженность, резерв по сомнительной дебиторской задолженности, запасы, обязательства по пенсионному плану, стоимость идентифицируемых нематериальных активов, обязательства по «понесенным, но не признанным» требованиям по страховому портфелю, включая соответствующие примечания
Примеры элементов, счетов или статей финансовой отчетности (продолжение)
Реестр внешне-управляемых активов и дохода по частному пенсионному плану
Реестр чистых материальных активов
Реестр расчетов в отношении лизингового имущества
Реестр участия в прибыли или бонусов персонала

Аудитор рассматривает
В случае, если он аудирует полный комплект финансово отчётности, насколько практично аудировать одну форму отчетности или одну позицию в отчётности
Необходимо обеспечить разделение соответствующих аудиторских заключений
Аудитор рассматривает (продолжение)
Аудитор не может выпустить немодифицированное аудиторское заключение по аудиту элемента финансовой отчетности или одной фирмы финансовой отчётности, если он выпускает отрицательное аудиторское заключение или отказ от выражения мнения при аудите полного комплекта финансовой отчетности
Уровень существенности
Уровень существенности при аудите отдельного элемента финансовой отчетности или отдельной формы финансовой отчетности может быть ниже уровня существенности при аудите полного комплекта отчетности этой же компании
Использовать стандартные МСА для определения уровня существенности (МСА 315)
Пример 1
Аудиторское заключение по полному комплекту финансовой отчетности было выпущено с модификацией (оговоркой) в отношении дебиторской задолженности, это должно повлиять на аудит формы отчетности, содержащей дебиторскую задолженность, и на аудит отдельного элемента отчётности, связанного с дебиторской задолженностью
«Используем всю доступную информацию»
Пример 2
Модификация (оговорка) аудиторского заключения по полному комплекту финансовой отчетности было в отношении классификации долгосрочных обязательств или долгосрочной задолженности по кредитам, то мало вероятно, что это обстоятельство повлияет на аудит одной формы финансовой отчетности – отчета о прибылях и убытках, или элемента финансовой отчетности, связанного с дебиторской задолженностью
Формат аудиторского заключения по одной форме финансовой отчетности
Заключение независимого аудитора

Уместному получателю информации
Мнение
Мы проаудировали баланс компании ABС (далее – Компания) по состоянию на 31 декабря 20X1 года, и примечаний к финансовому отчету, включая основные положения учетной политики (вместе именуемые «финансовый отчет»).
По нашему мнению, приложенный финансовый отчет отражает достоверно, во всех существенных аспектах, финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20X1 года в соответствии с теми требованиями Основы Подготовки Отчетности (Financial Reporting Framework) в Юрисдикции X, которые имею отношение к подготовке такого финансового отчета.

Формат аудиторского заключения по одной форме финансовой отчетности (продолжение)
Остальные части аудиторского заключения – по стандарту 701

Подпись – наименование аудиторской фирмы, персональное имя аудитора, или и то и другое, как принято в соответствующей юрисдикции
Адрес аудитора
Дата
Или
Мнение
Мы проаудировали перечень дебиторской задолженности компании ABC (далее – Компания)по состоянию на 31 декабря 20X1 года (далее – перечень (список, состав))
По нашему мнению, финансовая информация в перечне Компании по состоянию на 31 декабря 20X1 года подготовлена, во всех существенных аспектах, в соответствии с <описать требования, установленные регулятором>
Далее следуют стандартные пункты аудиторского заключения
МСА 810
МСА (ISA) 810 (Пересмотренный) Проекты, связанные с отчетами по основным моментам финансовой отчетности (сведенной, укороченной, суммированной финансовой отчетности) (Engagements to Report on Summary Financial Statements)

«Сокращенная» финансовая отчетность
Стандарт применяется к ситуациям, когда аудитор аудирует полный комплект финансовой отчетности, и наряду с этим получает задание по аудиту «сведенной» (сокращенной, «выжимки») этой же финансовой отчетности
«Сокращенная» … содержит меньше деталей, но при этом сохраняет структурированное представление информации как и полный комплект
Важные моменты
Необходимо понимать, где пользователь может легко получить доступ к полному комплекту финансовой отчетности
В рамках процедур необходимо «выверить» полный и сокращенный комплект отчетности
Если аудит «сводной информации» заканчивается позже «основного» аудита, необходимо включить в аудиторское заключение информацию о том, что события «после первого» аудиторского заключения не рассматривались при подготовке и аудите «выжимки»

Связь с «основным» аудиторским заключением
В аудиторском заключении по сокращенной финансовой информации необходимо указать о том, что
– «основное» аудиторское заключение содержит модифицированное мнение (мнение с оговоркой) (qualified opinion), параграф привлечения внимания (Emphasis of Matter), параграф с прочей информацией (Other matter paragraph), параграф о существенной неопределенности в отношении продолжения деятельности компании в ближайшем будущем (Material Uncertainty Related to Going Concern), сообщение о ключевых вопросах аудита (Key Audit Matters), или сообщение о неоткорректированных существенных искажениях прочей информации
И описать указанное
Неаудированная дополнительная информация
Если такая информация представляется Менеджментом в сокращенной отчетности, то необходимо обеспечить ее четкое отделение от аудируемой «выжимки» от полного комплекта финансовой отчетности
Или описать, что аудиторское заключение на такую-то часть «выжимки» не распространяется
Неоговоренная «ассоциация» аудитора с «выжимкой» финансовой информации
Необходимо обеспечить присутствие аудиторского заключения вместе с «выжимкой» финансовой информации, и постараться не допускать ситуации, когда Менеджмент публикует «выжимку» и «ассоциирует» ее с аудитором – то есть «пишет», что эта информация проаудирована таким-то аудитором, и не включает аудиторское заключение
Если Менеджмент не идет на встречу – необходимо «искать юридической помощи» (seek legal advise)
Пример формата аудиторского заключения по обобщенной финансовой отчетности
Отчет независимого аудитора по обобщенной финансовой отчетности (summary financial statements)
Уместному адресату
Мнение
Обобщенная финансовая отчетность, включающая обобщенный баланс по состоянию на 31 декабря 20X1 года, обобщенный отчет о прибылях и убытках, обобщённый отчет об изменении собственного капитала и обобщенный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся на эту дату, и связанные с ними примечания, были получены из аудированной финансовой отчетности Компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года.
Пример формата аудиторского заключения по обобщенной финансовой отчетности (продолжение)
По нашему мнению, данная обобщённая финансовая отчетность соответствует, во всех существенных аспектах (или обеспечивает справедливой обобщенное представление) (fair summary of) аудированной финансовой отчетности, в соответствии с <описать установленные критерии>

Пример формата аудиторского заключения по обобщенной финансовой отчетности (продолжение 2)
Аудированная финансовая отчетность и наше заключение по ней
Мы выразили немодифицированное заключение по аудированной финансовой отчетности в нашем заключении, датированном 15 февраля 20X2 года. То заключение также включает:
Секцию о существенной неопределенности в отношении способности компании продолжать деятельность в обозримом будущем, которая привлекает внимание к Примечанию 6 в аудированной финансовой отчётности. Примечание 6 аудированной финансовой отчетности…(далее – как и в примере по аудиту отдельной формы финансовой отчётности). Эти вопросы изложены в Примечании 5 обобщенной финансовой отчетности
– Донесение ключевых вопросов аудита.

Пример формата аудиторского заключения по обобщенной финансовой отчетности (продолжение 3)
Ответственность Менеджмента за обобщённую финансовую отчётность
Менеджмент несет ответственность за подготовку финансовой отчетности в соответствии с <описать установленные критерии>
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключатся в выражении мнения в отношении того, соответствует ли обобщенная финансовая отчетность во всех существенных аспектах (или является достоверным обобщением) аудированной финансовой отчётности, на основе наших процедур, которые проводились в соответствии с Международным стандартов по аудиту (МСА) 812 (пересмотренный) «Задания по составлению отчета по обобщённой финансовой отчетности»
Подпись аудитора
Адрес аудитора
Дата аудиторского заключения
Сопутствующие услуги
Сопутствующие аудиту услуги
а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации
Проведение аудита
Аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности

Результат – аудиторское заключение

Разумная уверенность выражается в позитивной форме «соответствует во всех существенных аспектах…»
Проведение обзорной проверки
Аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности

Результат – заключение

Ограниченный уровень уверенности выражается в негативной форме «не обнаружили»
Согласованные процедуры
Сведения об отмеченных фактах без обеспечения уверенности

Результат – аудитор предоставляет отчет (ограниченному кругу лиц)

Представители клиента самостоятельно оценивают приведенные аудитором факты
Пример – отчет о процедурах по наблюдению за проведением инвентаризации
Компиляция
аудитором не выражается никакой уверенности
Результат – отчет
Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией
Цель обзорной проверки
определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению
Обзорная проверка включает в себя
Запросы
аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности

Результат – обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно
Согласованные процедуры
проведение процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами
Результат – отчет об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора.
Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении процедур.
Компиляция
аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.
Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, аудиторских действий.
Имя аудитора связано с финансовой информацией
Аудитор прилагает к финансовой информации отчет
Аудитор прилагает к финансовой информации заключение
Аудитор дает согласие на использование своего имени в профессиональном контексте в связи с финансовой информацией
Ненадлежащее использование имени аудитора, аудитор
необходимо рассмотреть следующие меры:
потребовать от руководства хозяйствующего субъекта прекратить использование имени аудитора
проинформировать известных ему третьих лиц о ненадлежащем использовании своего имени
обратиться за помощью к юристам
ISAE 3000
Международный стандарт по заданиям, включающим получение уверенности
3000 «Задания, включающие получение уверенности, отличные от аудита или обзора исторической финансовой информации» (пересмотренный)
Действует для периодов с 15 декабря 2015 года или позднее
Распространяется на
Прочие «аудиты» – «свидетельство о соответствии критерию»

Фирма-исполнитель руководствуется Этическими требованиями и стандартом по контролю качества ISQC 1
Стандарт 3000 не распространяется на
Международные стандарты по связанным с аудитом услугам (International Standards on Related Services) – то есть на согласованные процедуры (agreed-upon procedures) и задания по компиляции (compilation engagements)
Подготовку налоговых деклараций
Управленческое и налоговое консультирование

Цель заданий по получению уверенности
Получить разумную уверенность (reasonable assurance), или ограниченную уверенность (limited assurance), является ли информация по какому-либо обстоятельству (subject matter) надежной (не содержащей существенных искажений)
Выразить заключение в письменной форме
Примеры выводов по заданиям по получению уверенности
«По нашему мнению, Компания исполнила требования закона XYZ во всех существенных аспектах»
«По нашему мнению, прогноз экономических показателей Компании является, во всех существенных аспектах, должным образом подготовленным в соответствии с критерием XYZ»
Примеры выводов по заданиям по получению уверенности (продолжение)
«По нашему мнению, заключение <такой-то стороны>, что ключевые показатели эффективности (KPI, Key Performance Indicators) подготовлены в соответствии с таким-то критерием, во всех существенных аспектах, достоверно»
ISAE 3402
«Заключения о достоверности в отношении контролей в сервисной организации»
Assurance Reports on Controls at a Service Organization
Стандарт действует с 2011 года
Стандарт дополняет МСА 402 по определению контролей, применяемыми сервисными организациями (например, ведущими для аудиторских клиентов бухгалтерский учет ан аутсорсинге) – для получения некоторой уверенности о действенности внутренних контролей – при проведении аудита

Новые и пересмотренные стандарты
МСА 701 «Донесение основных результатов аудита в аудиторском заключении»
МСА 720 (пересмотренный) «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащихся или сопровождающих аудируемую финансовую отчетность»
 МСА 260 (пересмотренный) «Коммуникации с Менеджментом»
МСА 570 (пересмотренный, предлагаемый) «Продолжающаяся деятельность»
МСА 705 (пересмотренный) «Модификации к мнению в заключении независимого аудитора»
МСА 706 (пересмотренный) «Параграф привлечения внимания и параграф с прочей информацией в заключении независимого аудитора»
Новые и пересмотренные стандарты – оригинальные названия
Proposed ISA 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements
Proposed ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report
Proposed ISA 260 (Revised), Communication with Those Charged with Governance
Proposed ISA 570 (Revised), Going Concern

Новые и пересмотренные стандарты – оригинальные названия (продолжение)
Proposed ISA 705 (Revised), Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report
Proposed ISA 706 (Revised), Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report
Предыдущие изменения МСА
Проект Clarity – улучшение понятности стандартов МСА
Привнес существенные изменения в аудит
Изменил многие МСА и стандарт ISQC1 по контролю качества
Улучшенные стандарты стали действовать с 2013 года
Ресурс информации http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/support-and-guidance
Применение МСА в мире
МСА 701 «Донесение основных вопросов аудита в аудиторском заключении»
Новый стандарт устанавливает требования и руководство
– по определению аудитором основных критических областей (вопросов, обнаружений), влияющих на аудит (key audit matters)
– донесению их до пользователей финансовой отчетности
Основные вопросы, которые были донесены до Менеджмента, должны быть раскрыты в аудиторском заключении на финансовую отчетность публичных компаний (компаний с листингом)
Аудиторы прочих компаний также могут иметь обязанность или добровольно решить раскрывать такие основные рисковые вопросы аудита в аудиторском заключении
МСА 260 (пересмотренный) «Коммуникации с Менеджментом»
В свете МСА 701, необходимо увеличить объем того, что необходимо донести до Менеджмента.
Например, необходимо обсудить с Менеджментом основные рисковые области, обнаруженные аудитором
МСА 570 (пересмотренный, предлагаемый) «Продолжающаяся деятельность»
Изменения в стандарте МСА 570 касаются введения обязанности аудитора
– в отношении дополнительного изучения удовлетворения принципу продолжающейся деятельности
– в иллюстрировании результатов изучения соблюдения этого принципа, которые теперь включаются в аудиторское заключение.
Предложены иллюстративные примеры раскрытий о соблюдении принципа непрерывности деятельности
МСА 705 (пересмотренный) «Модификации к мнению в заключении независимого аудитора»
Изменения призваны уточнить, как новые требования о включении дополнительных элементов аудиторского заключения в связи с новым предлагаемым стандартом ISA 700 (Revised) – видоизменяются при выражении аудитором модифицированного мнения
Обновлены иллюстративные аудиторские заключения
МСА 706 (пересмотренный) «Параграф привлечения внимания и параграф с прочей информацией в заключении независимого аудитора»
Изменения призваны разграничить и установить связь между параграфами «Привлечении внимания», параграфами «Прочей информации» и параграфами «Основные аудиторские вопросы» в аудиторском заключении
Предлагаемые изменения к прочим МСА
Подтверждают изменения, связанные с введением раскрытия в аудиторском заключении параграфов о донесении информации по «Основным вопросам аудита» (key audit matters)
Почему изменения производятся
СМСА продолжает наделять отчетность аудитора так называемой «Прочей информацией» .
Пользователи поддерживают такие дополнительные обязанности аудитора
Существует Проект положения ISA 720 (Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing or Accompanying Audited Financial Statements and the Auditor’s Report Thereon (МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении Прочей Информации, содержащейся в аэрируемой финансовой отчетности или в приложениях к ней, а также в аудиторском заключении»
Больше информации о процессе аудита
Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности ценится, однако, многие взывают к расширению информативности аудиторского заключения
От аудиторов требуется предоставить больше информации о том аудите, который был проведен
Преимущества нововведений
Улучшение коммуникативной ценности аудиторского заключения , которое теперь представляет больше информации о том, что за аудит был проведен и что он включал
Увеличение внимания менеджмента к раскрытиям информации в финансовой отчетности, на которые делаются дополнительные ссылки из аудиторского заключения (например, из параграфа «основные вопросы аудита» (key audit matters), «продолжающаяся деятельность», (going concern), что улучшит качество финансово отчетности.
Обновленное повышенное внимание аудиторов на «основные вопросы аудита», так как их теперь надо еще и раскрыть в аудиторском заключении – что улучшит профессиональный скептицизм, качество аудита
Дополнительные встречи аудитора и Менеджмента, более трудоемкий диалог об основных вопросах аудита, раскрываемых в аудиторском заключении
Измененный формат заключения независимого аудитора
Предлагаемый формат аудиторского заключения
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Заключение независимого аудитора
 
Акционерам компании ABC (или другим соответствующим лицам)
 
Отчет по аудиту консолидированной финансовой отчётности
 
Мнение
 
По нашему мнению, представленная консолидированная финансовая отчетность достоверно, во всех существенных аспектах, консолидированное финансовое положение компании ABC и ее дочерних компаний (вместе именуемых «Группа») по состоянию на 31 декабря 20X1 года, и их консолидированные результаты деятельности и консолидированные денежные потоки за год, окончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО).

Мы проаудировали консолидированную финансовую отчетность Группы, которая состоит из консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X1 года, консолидированного отчета о совокупном доходе, консолидированного отчета об изменении собственного капитала и консолидированного отчета о денежных потоках за год, закончившийся на указанную дату, а также примечания к консолидированной финансовой отчетности, включающие также основные положения учетной политики.
 
Основа для выводов
 
Мы провели наш аудит в соответствии с Международными Стандартами Аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии с этими стандартами описана ниже в части нашего отчета «Ответственность аудитора в отношении консолидированной отчетности». Мы являемся независимыми по отношению к Группе в понимании [указываются соответствующие этические требования или применимое законодательство] и выполнили наши другие обязательства в соответствии с этими этическими требованиями.

Мы уверены, что аудиторские доказательства, полученные нами, являются достаточными и уместными, чтобы предоставить основу для нашего мнения.
 
Основные аудиторские замечания (вопросы) (Key audit matters)
 
Основные аудиторские замечания – это такие замечания, которые, исходя из нашего профессионального суждения, были наиболее значимыми в ходе нашего аудита консолидированной финансовой отчетности. Основные аудиторские замечания выбраны из тех замечаний, о которых мы известили Менеджмент, но они не представляют собой все те вопросы, которые мы обсуждали с Менеджментом. Наши аудиторские процедуры в отношении этих замечаний были разработаны как часть целого процесса аудита консолидированной финансовой отчётности.
Наше мнение в отношении консолидированной финансовой отчетности не модифицировано в отношении всех аудиторских замечаний, представленных ниже, и мы не выражаем своего мнения в отношении этих конкретных аудиторских замечаний.

Четыре специфических темы и их содержание, представленные ниже, предназначены для рассмотрения только лишь в качестве иллюстраций. Соответствующая секция должна быть разработана и предложена на основании фактов и обстоятельств, специфичных для конкретного аудиторского задания. Соответственно, Совет по международным стандартам аудита (IAASB) предложил нижеследующие примеры, чтобы показать возможное многообразие основных аудиторских замечаний и примеры их раскрытий и описаний. Соответственно, такие аудиторские замечания должны, естественно, соответствовать раскрытиям информации в консолидированной финансовой отчетности отчитывающегося лица.
 
Гудвилл
В соответствии с МСФО, Группа должна ежегодно тестировать на обесценение гудвилл. Такой ежегодный тест на обесценение оказался существенным для целей нашего аудита, так как процесс оценки является сложным и требующим чрезвычайно большого количества применяемого профессионального суждения, кроме того, процесс оценки основан на предположениях, на которые влияют будущие экономические и рыночные условия, особенно в [Странах X и Y]. Соответственно, наши аудиторские процедуры включали в себя, помимо прочего, использование работы эксперта по оценке, с целью помочь нам оценить предположения и методологии, использованные Группой, в частности те, связанные с прогнозированием роста выручки и валовой маржи для [указываются продуктовые направления]. Также мы рассматривали адекватность раскрытий Группы в отношении тех предположений и исходных данных, в отношении которых тест на обесценение является наиболее чувствительным, то есть тех, которые оказывают наиболее существенное влияние на определение возмещаемой стоимости гудвилла. Раскрытия Группы в отношении гудвилла включены в Примечание 3, в котором в частности указывается, что незначительные изменения в использованных ключевых предпосылках могут увеличить обесценение гудвила в будущем.

Оценка финансовых инструментов
 
Раскрытия Группы в отношении структурированных финансовых инструментов приведены в Примечании 5. Инвестиции Группы в структурированные финансовые инструменты представляет собой [x%] от общей суммы ее финансовых инструментов. Из-за того, что оценка структурированных финансовых инструментов Группы не была основана на котируемых ценах активного рынка, то имеется существенная неопределённость, присущая этой оценке. Соответственно, оценка таких финансовых инструментов стала существенной для нашего аудита. Группа решила использовать собственно-разработанную модель определения стоимости этих инструментов, так как они отличаются уникальной структурой и условиями. Мы подвергли сомнению рациональность использования внутренне-разработанной модели, обсудили этот вопрос с Менеджментом, и пришли к выводу, что использование такой модели было оправдано. Наши аудиторские процедуры включали, помимо прочего, тестирование внутреннего контроля в отношении разработки и отладки модели и подтверждении того, что Менеджмент определил, что не было необходимости вносить корректировки в исходные данные модели, чтобы отразить предположение, которые другие участники рынка сделали бы в подобной ситуации.

Приобретение бизнеса XYZ
 
Как указано в Примечании 2, в декабре 20X1 года Группа завершила приобретение бизнеса XYZ.
Бизнес XYZ являлся подразделением крупной частной компании. По состоянию на 31 декабря 20X1 года Группа осуществила отражение в бухгалтерском учете сумм приобретенного бизнеса на предварительной основе. Группа уточнит часть сумм по приобретенному бизнесу и завершит первичное отражение приобретенного бизнеса в течение 20X2 года, и, соответственно, суммы признанные по состоянию на 31 декабря 20X1 могут измениться. Мы уделяем большое внимание данной сделке по причине того, что она существенна по отношению ко всей консолидированной финансовой отчетности, а также по причине того, что стоимости активов и обязательств не были ранее распределены по конкретным сделкам. Кроме того, определение предпосылок, лежащих в основе бухгалтерского отражения первоначального приобретения бизнеса, а также определение сроков полезного использования приобретенных нематериальных активов требует существенного применения профессионального суждения Менеджмента, с учетом природы [наименование сферы деятельности приобретенного бизнеса].

Признание выручки в отношении долгосрочных договоров
 
Условия долгосрочных договоров Группы в ее сегменте [наименование сегмента] влияют на выручку, которую Группа признает в отчетном периоде, а выручка по соответствующим контрактам представляет собой существенную часть общей выручки Группы. Процесс оценки суммы выручки, подлежащей признанию в [наименование отрасли промышленности], включая определение подходящего времени признания выручки, включает существенную долю профессионального суждения Менеджмента. Мы идентифицировали признание выручки по долгосрочным договорам как очень рисковую сферу, требующую специального рассмотрения аудитором. В подобных ситуациях очень часто заключаются дополнительные соглашения, которые могут существенно изменять положения первоначальных контрактов, и такие дополнительные соглашения могут непреднамеренно не отражаться или нарочно скрываться, и, таким образом, представлять собой риск существенного искажения как результат злоупотреблений. В дополнение к тестам контролей, который Группа внедрила в процессе внесения данных о долгосрочных договорах и в дополнение к другим аудиторским процедурам, мы сочли необходимым подтвердить условия этих договоров непосредственно с клиентами и протестировать журнальные записи, сделанные Менеджментом в отношении признания выручки. Основываясь на выполненных аудиторских процедурах, мы не нашли свидетельств о наличии дополнительных соглашений. Раскрытия Группы в отношении признания выручки включены в основные положения учетной политики в Примечании 1 и Примечании 4.

Продолжающаяся деятельность (Going concern)
 
Консолидированная финансовая отчетность Группы была подготовлена на основе концепции продолжающейся деятельности. Использование этой концепции применимо за исключением случаев, когда Менеджмент либо намерен ликвидировать Группы или прекратить операции, или не имеет никакой реальной альтернативы, кроме как сделать это.
Составной частью нашего аудита консолидированной финансовой отчётности было подтверждение того, что использование Менеджментом концепции продолжающейся деятельности при подготовке консолидированной финансовой отчётности было оправдано.
Менеджментом не были идентифицированы существенные неопределенности, которые могли бы поставить под сомнение способность Группы продолжать свою деятельность, и, соответственно, никаких таких неопределенностей не было раскрыто в консолидированной финансовой отчетности Группы. На основании нашего аудита консолидированной финансовой отчетности Группы мы также не нашли свидетельств о такой существенной неопределенности. Однако, ни Менеджмент, ни аудитор не может гарантировать способность Группы продолжать свою деятельность в будущем.
 

Прочая информация
 
[Иллюстративный текст этой части аудиторского заключения подлежит окончательному утверждению СМСА в МСА 720 (пересмотренном) (ISA 720 (Revised). Содержание этой части может включать, среди прочего:
(a) Описание ответственности аудитора в отношении прочей информации;
(b) Указание на документы, имеющиеся на дату подписания аудиторского заключения, которые содержат эту прочую информацию, в отношении которой применяется ответственность аудитора;
(c) Абзац, описывающий результаты работы аудитора в отношении прочей информации; и
(d) Указание на то, что аудитор не аудировал прочую информацию и не проводил процедуры по обзору прочей информации, и, соответственно, не выражает своего аудиторского мнения и не выносит заключения по результатам обзора в отношении этой прочей информации.]

Ответственность Менеджмента за Консолидированную финансовую отчётность
 
Менеджмент несет ответственность за Management подготовку и достоверное представление консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, и за систему внутреннего контроля, которая, по мнению Менеджмента, является необходимой для обеспечения того. что консолидированная финансовая отчётность не содержит существенных искажений из-за злоупотреблений и ошибок. Менеджмент несет ответственность за надзор за процессом подготовки консолидированной отчетности Группы (are responsible for overseeing the Group’s financial reporting process).
 

Ответственность аудитора в отношении аудита консолидированной финансовой отчетности
 
Цели нашего аудита заключаются в том, чтобы получить достаточную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчётность не содержит существенных искажений из-за злоупотреблений или ошибок, а также чтобы выпустить аудиторское заключение, содержащее наше мнение. Достаточная уверенность (reasonable assurance) – это высокий уровень уверенности, который все же не гарантирует того, что аудит, осуществленный в соответствии с МСА, всегда определит существенные искажения, если они существуют.
Искажения (misstatements) могут возникать по причине злоупотреблений или по ошибке, и они рассматриваются как существенные, если, отдельно от других или в совокупности с другими искажениям, как можно ожидать, они повлияют на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основании этой консолидированной финансовой отчетности.

Остальной текст в данной части аудиторского заключения может быть представлен в Приложении к аудиторскому заключению, как, например, в параграфе 39 предлагаемого МСА 700 (ISA 700 (Revised)). В случае, если законодательство или национальные аудиторские стандарты разрешают, ссылка может быть сделана на вэбсайт соответствующего государственного органа, на котором приведено описание ответственности аудитора, что является более предпочтительным по сравнению с включением описания всей ответственности аудитора в аудиторское заключение.

В рамках нашего аудита в соответствии с МСА, мы использовали профессиональное суждение (professional judgment) и руководствовались принципом профессионального скептицизма (professional skepticism) при планировании и осуществлении аудита.
Мы также:
– Определили и оценили риски существенного искажения консолидированной финансовой отчетности, по причине злоупотреблений или по ошибке, разработали и провели аудиторские процедуры, покрывающие данные риски, и получили аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и уместными для формирования основы для нашего мнения. Риск необнаружения существенного искажения, возникшего по причине злоупотреблений, является более высоким по отношению к риску необнаружения существенного искажения, возникшего из-за ошибки, так как злоупотребление может включать в себя сговор (collusion), фальсификацию (forgery), намеренные пропуски информации (intentional omissions), ложные толкования (misrepresentations), или действия в обход внутреннего контроля (override of internal control).

– Получили понимание процедур внутреннего контроля, имеющих отношение к аудиту, с целью разработки аудиторских процедур, являющихся подходящими в сложившейся ситуации, но не с целью выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля.
– Оценили уместность положений используемой учетной политики, обоснованность бухгалтерских оценок и раскрытий информации, сделанных Менеджментом.
– Оценили общее представление, структуру и содержание консолидированной финансовой отчетности, включая раскрытия информации, а также достоверность представления сделок и событий в финансовой отчетности
– Получили остаточные подходящие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации компаний и операций Группы с целью выражения мнения в отношении консолидированной финансовой отчетности. Мы несем ответственность за сферу деятельности, руководство и результаты аудита Группы компаний. Мы остаемся единственными ответственными за наше аудиторское мнение (по отношению, например, к аудиторам дочерних компаний).
От нас требуется донесение информации до Менеджмента, в отношении, среди прочего, объема аудита, времени выполнения аудита, существенных замечаний и обнаружений в ходе аудита, включая донесение информации в отношении существенных недостатков внутреннего контроля, которые мы обнаружили в ходе нашего аудита.

От нас также требуется предоставление Менеджменту обязательства в отношении того, что мы действовали в соответствии с применимыми этическими требованиями в отношении независимости, и передача информации в отношении любых взаимоотношений и других обстоятельств, которые, как можно ожидать, наносят урон нашей независимости, и, где применимо, принятые контр-меры (related safeguards), сохраняющие независимость.
 

Отчет в отношении прочих Юридических или Законодательных Требований (Report on Other Legal and Regulatory Requirements)
 
[Форма и содержание в данной части аудиторского заключения может меняться в зависимости от природы ответственностей аудитора в отношении прочих требований, предусмотренных локальным Законодательством, требованиями или национальными аудиторскими стандартами. В зависимости от того, что требуется в соответствии с законодательством, национальными стандартами, национальные органы, принимающие аудиторские стандарты, могут совмещать дополнительную отчетность аудитора с текстом аудиторского заключения, предусмотренным МСА (как указано выше), с обязательным разграничением частей, которые требуются МСА и национальным законодательством или стандартами.

 
Руководителем аудиторской проверки (Партнером, отвечающим за проведение аудита, по которому выпускается данное заключение независимого аудитора) (engagement partner responsible for the audit resulting in this independent auditor’s report) является [Имя партнера].
[Подпись за аудиторскую фирму, имя аудитора, или и то и другое, как того требует национальное законодательство]
[Адрес аудитора]
[дата]
– Часть предложенного текста будет пересмотрена в случае, когда аудитор также отвечает за формирование мнения в отношении внутреннего контроля в отношении его влияния на аудит консолидированной финансовой отчетности

Контакты
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Директор IFRS-Audit, Санкт-Петербург
+7 921 9450055 (С-Петербург)
+7 961 0122235 (вся Россия)
smoderov@mail.ru
www.ifrs-audit.ru www.ifrs.su
Россия, 198328, С-Петербург, ул. Зорге 3-8

Связаться с автором тренинга, заказать тренинг по МСА или МСФО, заказать проведение аудита, подготовку отчетности по МСФО Вы можете, связавшись с Сергеем Модеровым, FCCA, к.э.н., тел +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

Рубрика: Новое в международном аудите в России, Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

МСФО в России в 2017 году. Особенности. Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор IFRS-Audit

МСФО в России
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» (IFRS-Audit)
Санкт-Петербург
Аудитор, тренер и консультант
Особенности в 2017 году
– МСФО продолжает применяться для государственных корпораций
– Некоторое оживление рынка привлечение финансирования путем выпуска ценных бумаг
– МСФО стал «одиным знаменателем» и для аудиторов в применеии Международных стандартов аудита

Особенности в 2017 году (продолжение)
– Подготовка к внедрению МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»
– Подготовка к дальнейшему внедрению МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
– Попытки внедрить «концепцию ожидаемых кредитных убытков» для учета финансовых инструментов (дебиторской задолженности, кредитов и займов выданных) – по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Аудитору – давать большее…
Исследования, публичные консультации и обсуждения, отзывы заинтересованных лиц, результаты проведенных IFAC круглых столов – показывают важность расширенного аудиторского заключения (enhanced auditor reporting )- которое влияет на ценность самого процесса аудита финансовой отчетности для общественности (perceived value of the financial statement audit)

Что ожидается от расширенного аудиторского заключения
Расширение контактов аудиторов и инвесторов, а также Топ-Менеджмента компании-клиента, принимающего существенные решения (those charged with corporate governance)
Повышение доверия пользователей как к аудиторскому отчету, так и к финансовой отчётности, которая подвергается аудиту (increased user confidence)
Повышение прозрачности, улучшение качества аудита, повышение ценности расширенной предоставляемой информации
Что ожидается от расширенного аудиторского заключения (продолжение)

Повышение внимания со стороны Менеджмента компании-клиента, а также тех сотрудников, которые отвечают за подготовку финансовой отчетности, – к качеству раскрытий информации в примечаниях к финансовой отчетности, на которую будет ссылать аудитор в расширенном аудиторском заключении ( disclosures referencing the auditor’s report)
Что ожидается от расширенного аудиторского заключения (продолжение)2

Обновленное внимание аудитора к основным моментам аудита, которые теперь подлежат раскрытию (matters to be reported) – что может привести к повышению профессионального скептицизма аудитора (в конечном итоге – другим решениям аудитора, другому мнению)
Улучшение финансовой отчетности в интересах общественности

«Ответ» IFAC
Новые и пересмотренные (revised) стандарты, касающиеся отчета аудитора, отвечают на названные запросы инвесторов и прочих пользователей аудируемой финансовой отчетности – выдавать более информативные и ценные аудиторские отчеты по результатам проведенного аудита

«Ответ» IFAC (продолжение)
Эти новые и пересмотренные стандарты включают новый МСА 701 «Донесение основных вопросов аудита в заключении независимого аудитора (ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report),
а также в нескольких измененных (пересмотренных) МСА – в том числе МСА 700 (Пересмотренный) «Выражение мнения и заключение по финансовой отчетности» (ISA 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements),
а также МСА 570 (пересмотренный) «Продолжающаяся деятельность» (ISA 570 (Revised), Going Concern).

«Ответ» IFAC (продолжение 3)
Новые и пересмотренные стандарты, связанные с заключением аудитора, вступают в действие для аудитов финансовой отчетности, составленной за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее (effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016).
Пора действовать!

МСА 700 (продолжение)
Этот МСА применяется при аудите полного комплекта «финансовой отчетности общего назначения» (complete set of general purpose financial statements), например отчетности, составляемой в соответствии с МСФО (включая формы отчетности и примечания к финансовой отчетности.
МСА 700 (пересмотренный) применяется для аудитов финансовой отчетности, составляемой за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее.

МСА 701
Международный стандарт по аудиту МСА 701 (новый) «Донесение ключевых вопросов аудита в заключении независимого аудитора» (International Standard on Auditing (ISA) 701 (NEW), Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report)

МСА 701
Новый МСА 701 посвящен ответственности аудитора донести ключевые вопросы аудита (так называемые Key Audit Matters, KAM, то есть основные, рисковые, важные вопросы, с которыми аудитору пришлось работать в данном проекте, чтобы «закрыть» основные риски) до пользователей финансовой отчетности и аудиторского заключения – в рамках самого аудиторского заключения.

МСА 570 (продолжение)
Пересмотренный МСА посвящен ответственности аудитора при аудите финансовой отчетности в отношении соблюдения компанией-клиентом принципа продолжающейся деятельности (компания не планирует и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении деятельности как минимум в течение следующих 12 месяцев с отчётности даты) (going concern)
А также в отношении влияния этого принципа на аудиторское заключение

МСА 720 (продолжение)
Этот пересмотренный стандарт нацелен на внесение ясности и на расширение вовлечения аудитора в отношении проверки так называемой «прочей информации» (“other information”) – которая в стандарте определена как «финансовая и нефинансовая информация, отличная от аудируемой финансовой отчетности, которая включается в ежегодные отчеты компаний-клиентов (financial and non-financial information, other than the audited financial statements, that is included in entities’ annual reports)

МСА 720 (продолжение 2)
Стандарт также включает в себя новые требования, связанные с заключением аудитора и вообще отчетностью самого аудитора (auditor reporting) в отношении этой «прочей информации» (other information), отчасти добавленной в связи с введением в действие новых и пересмотренных стандартов, связанных с аудиторским заключением

МСФО 16 «Выручка по договорам с покупателями»
Цель – отражение полезной для пользователей финансовой отчетности информации о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем
МСФО 15 – Принцип
Признание организацией выручки для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги
Бартер
Стандарт не распространяется на
немонетарные обмены между организациями одного направления деятельности с целью содействия осуществлению продаж покупателям или потенциальным покупателям. Например, настоящий стандарт не будет применяться в отношении договора между двумя нефтяными компаниями, которые договариваются своевременно обмениваться нефтью с целью удовлетворения спроса со стороны своих покупателей в различных оговоренных регионах
«Капитализация затрат на организацию договора»
Дополнительные затраты на заключение договора с покупателем и затраты, понесенных в связи с выполнением договора с покупателем, если такие затраты не попадают в сферу применения другого стандарта, капитализируются и впоследствии амортизируются

исключительно в отношении затрат, понесенных в связи с договором с покупателем (или компонентом такого договора), который попадает в сферу применения настоящего стандарта
Укрупнение договоров с покупателем
Объединяются, когда
(a) договоры согласовывались как пакет с одной коммерческой целью;
(b) сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другого договора; либо
(c) товары или услуги, обещанные по договорам (или некоторые товары или услуги, обещанные по каждому договору), представляют собой одну обязанность к исполнению (performance obligation).

Разукрупнение договоров с покупателем
Выделяются отделимые «обещания по поставке чего-либо или выполнению чего-либо» – выручка по каждому компоненту договора признается отдельно
5 шагов признания выручки
Идентификация договора
Идентификация обязанностей к исполнению (деление договора на части)
Определить цену сделки
Распределить цену по обязанностям
Признание выручки при исполнении обязанностей к исполнению – единовременно, в течение периода, по проценту завершенности …)

Обещания покупателю
Обязанности к исполнению, идентифицированные в договоре с покупателем, могут не ограничиваться товарами или услугами, которые явно указаны в таком договоре. Это обусловлено тем, что договор с покупателем также может включать в себя обещания, которые подразумеваются в силу обычной деловой практики организации, опубликованной политики или конкретных заявлений, если на момент заключения договора такие обещания приводят к возникновению у покупателя обоснованных ожиданий относительно передачи организацией товара или услуги покупателю
Примеры отличимых (отделяемых для признания выручки) товаров и услуг
(a) продажу товаров, произведенных организацией (например, запасов производителя);
(b) перепродажу товаров, приобретенных организацией (например, товары организации розничной торговли);
(c) перепродажу прав на товары или услуги, приобретенные организацией (например, билет, перепродаваемый организацией, выступающей в качестве принципала;
Примеры оделяемого (продолжение 1)
(d) выполнение оговоренной в договоре задачи (или задач) для покупателя;
(e) оказание услуги, заключающейся в готовности предоставить товары или услуги (например, непредусмотренные ранее обновления программного обеспечения, которые предоставляются в случае их возникновения) или с предоставлением товаров или услуг для использования покупателем в порядке и в сроки, установленные им;
(f) оказание услуги, заключающейся в организации передачи товаров или услуг покупателю другой стороной (например, действия в качестве агента другой стороны);
Примеры оделяемого (продолжение 2)
(g) предоставление прав на товары или услуги, подлежащие предоставлению в будущем, которые покупатель может перепродать или предоставить своему покупателю (например, организация, реализующая продукцию организации розничной торговли, обещает передать дополнительные товар или услугу физическому лицу, приобретающему продукцию у организации розничной торговли);
(h) строительство, производство или разработка актива от имени покупателя;
(i) предоставление лицензий (см. пункты B52–B63); и
(j) предоставление опционов на приобретение дополнительных товаров или услуг (когда такие опционы предоставляют покупателю существенное право).

Отличилось (distinction, separability)
Товар или услуга, которые были обещаны покупателю, являются отличимыми, если соблюдается и то и другое ниже:
– покупатель может получить выгоду от товара или услуги либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя имеется свободный доступ (т. е. товар или услуга могут быть отличимыми); и
– обещание организации передать товар или услугу покупателю является отдельно идентифицируемым от других обещаний по договору (т. е. товар или услуга являются отличимыми в контексте договора).

Признание выручки
Организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом
«Контроль» над активом
В момент их получения и использования товары и услуги являются активами, даже если они существуют только одно мгновение (как в случае со многими услугами). Контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями.
Контроль…
Выгодами от актива являются потенциальные денежные потоки (поступления или сокращение выбытия денежных средств), которые могут быть получены напрямую или косвенно многими способами, такими как:
(a) использование актива для производства товаров или оказания услуг (включая общественные услуги);
(b) использование актива для увеличения стоимости других активов;
(c) использование актива для погашения обязательств или сокращения расходов;
(d) продажа или обмен актива;
(e) предоставление актива в качестве обеспечения по займу; и
(f) удержание актива.
Признание выручки в течение периода
Если удовлетворяется любой из следующих критериев:
(a) покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности по мере ее выполнения организацией;
(b) в процессе выполнения организацией своей обязанности к исполнению создается или улучшается актив (например, незавершенное производство), контроль над которым покупатель получает по мере создания или улучшения этого актива; либо
(c) выполнение организацией своей обязанности не приводит к созданию актива, который организация может использовать для альтернативных целей, и при этом организация обладает юридически защищенным правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ
Признанием выручки единовременно. Примеры
(a) У организации имеется существующее право на оплату актива
(b) У покупателя имеется право собственности на актив
(c) Организация передала право физического владения активом. Физическое владение может иметь место и в отсутствие контроля над активом. Например, в некоторых договорах обратной покупки и в некоторых консигнационных соглашениях покупатель или консигнатор может физически владеть активом, который контролирует организация. В некоторых соглашениях о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой организация может физически владеть активом, который контролирует покупатель
(d) Покупатель подвержен значительным рискам и выгодам, связанным с правом собственности на актив,
e) Покупатель принял актив
Признание по проценту завершенности работ
К надлежащим методам оценки степени выполнения относятся методы результатов (процент завершенности «по выручке») и методы ресурсов (процент завершенности «по себестоимости»)
Определяя надлежащий метод оценки степени выполнения, организация должна принимать во внимание характер товара или услуги, которые организация обещала передать покупателю
Цена сделки
Это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те, и другие
Переменная стоимость – 2 подхода
(a) Ожидаемая стоимость – это сумма взвешенных с учетом вероятности возможных значений ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений. Ожидаемая стоимость может быть надлежащей оценкой величины переменного возмещения, если у организации имеется большое количество договоров с аналогичными характеристиками. Используется теория вероятностей
(b) Наиболее вероятная величина – это единственное наиболее вероятное значение ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений (т. е. единственный наиболее вероятный результат договора). Наиболее вероятная величина может быть надлежащей оценкой величины переменного возмещения, если у договора есть только два возможных результата (например, организация либо получает бонус за результат, либо нет). Вероятность превышает 50%

Обязанность вернуть средства
Обязательство в отношении возврата средств оценивается по сумме полученного (или подлежащего получению) возмещения, право на которое организация не ожидает получить (т. е. суммы, не включенные в цену сделки)
Обязательство в отношении возврата средств (и соответствующее изменение цены сделки и, следовательно, обязательства по договору) необходимо корректировать в конце каждого отчетного периода с учетом изменения обстоятельств
Компонент финансирования
Организация должна корректировать обещанную сумму возмещения с учетом влияния временной стоимости денег, если сроки выплат, согласованные сторонами договора (явно или неявно), предоставляют покупателю или организации значительную выгоду от финансирования передачи товаров или услуг покупателю
Компонент финансирования (продолжение)
Целью корректировки обещанной суммы возмещения с учетом значительного компонента финансирования является признание организацией выручки в сумме, отражающей цену, которую покупатель заплатил бы за обещанные товары или услуги, если бы покупатель платил за такие товары или услуги денежными средствами, когда (или по мере того, как) они переходят к покупателю (т. е. «денежная» цена продажи)
Дисконтировать не надо, если отсрочка не достигает 1 года
Неденежное возмещение
Организация должна оценить неденежное возмещение (или обещание неденежного возмещения) по справедливой стоимости
Ретро-бонусы
Возмещение, подлежащее уплате покупателю
– включает в себя суммы денежных средств, которые организация выплачивает или ожидает выплатить покупателю (или другим сторонам, которые приобретают товары или услуги организации у покупателя)
Возмещение, подлежащее уплате покупателю, также включает в себя кредит или другие статьи (например, купон или ваучер), которые могут быть зачтены против сумм, причитающихся организации (или другим сторонам, которые приобретают товары или услуги у покупателя)
Организация должна учитывать возмещение, подлежащее уплате покупателю, как уменьшение цены сделки и, следовательно, выручки, за исключением случаев, когда выплата в пользу покупателя осуществляется в обмен на отличимые товар или услугу
Гарантии
Если гарантия или часть гарантии предоставляет покупателю услугу в дополнение к тому, что является средством обеспечения того, что продукция отвечает согласованным параметрам, обещанная услуга является обязанностью к исполнению. Таким образом, организация должна распределить цену сделки как на продукт, так и на услугу. Если организация обещает как гарантию-соответствие, так и гарантию-услугу, но не может обоснованно учитывать их отдельно, организация должна учитывать обе гарантии вместе как одну обязанность к исполнению
Гарантии (продолжение)
Законодательный акт, обязывающий организацию выплатить компенсацию в случае причинения ее продукцией вреда или ущерба, не обуславливает возникновения обязанности к исполнению. Например, производитель может продавать продукцию в юрисдикции, в которой согласно закону производитель несет ответственность за любой ущерб (например, личному имуществу), который может быть нанесен в результате использования потребителем продукции согласно ее назначению. Аналогичным образом обещание организации компенсировать покупателю выплаты по обязательствам и ущерб, вызванные претензиями третьих сторон в связи с нарушением продукцией организации патентов, авторских прав, прав на торговые марки, а также в связи с другими нарушениями, не обуславливает возникновение обязанности к исполнению. Организация должна учитывать такие обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37
Распределение цены договора
Целью распределения цены сделки является распределение организацией цены сделки на каждую обязанность к исполнению (или отличимые товар или услугу) в сумме, отображающей величину возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю

Способы распределения
– на основе относительной цены отдельной продажи
организация должна определить цену обособленной продажи в момент заключения договора для отличимого товара или услуги, лежащих в основе каждой обязанности к исполнению по договору, и распределить цену сделки пропорционально таким ценам обособленной продажи
Способы распределения
Подход, основанный на скорректированной рыночной оценке – организация может провести анализ рынка, на котором она продает товары или услуги, и определить цену, которую покупатель на таком рынке согласился бы уплатить за такие товары или услуги – использование цен конкурентов организации на аналогичные товары или услуги и корректировку таких цен в той степени, в которой это необходимо, для отражения затрат и маржи организации

Распределение цены (продолжение)
– Подход, основанный на ожидаемых затратах с учетом маржи – спрогнозировать свои ожидаемые затраты на выполнение обязанности к исполнению, а затем прибавить соответствующую маржу
– Остаточный подход – организация может оценить цену обособленной продажи на основе общей цены сделки за вычетом суммы наблюдаемых цен обособленной продажи других товаров или услуг, обещанных по договору, только если:
(i) организация продает один и тот же товар или услугу различным покупателям (одновременно или почти одновременно), получая при этом существенно различающиеся суммы; либо
(ii) организация еще не установила цену на такой товар или услугу, а товар или услуга ранее не продавались отдельно.

Дополнительные затраты по договору
Организация должна признавать в качестве актива дополнительные затраты на заключение договора с покупателем, если организация ожидает возмещения таких затрат
это затраты, понесенные организацией в связи с заключением договора с покупателем, которые бы она не понесла, если бы договор не был заключен (например, комиссия за продажу)
Если выгодный договор (актив) будет длиться менее года – допускается признание расходов сразу (по мере возникновения)
Капитализация затрат на выполнение договора
затраты, относящиеся к услугам, которые будут оказаны при продлении существующего договора, или затраты на проектирование актива, который будет передан по конкретному договору, который еще не был утвержден
Должны капитализироваться
Амортизация активов по договору
Актив по договору должен амортизироваться на систематической основе, соответствующей передаче покупателю товаров или услуг, к которым относится актив
Возможен пересмотр срока полезного использования
Возможно признание обесценения («будущая выручка «минус» актив «минус» затраты на завершение»)
Признание дебиторской и кредиторской задолженности при признании выручки по проценту завершенности работ
Если сторона договора исполнила какие-либо обязанности по договору, организация должна представлять договор в отчете о финансовом положении либо в качестве актива по договору (ДЗ’), либо в качестве обязательства по договору (КЗ’), в зависимости от соотношения между исполнением организацией обязательств по договору и платежами покупателя. Организация должна представлять отдельно в качестве дебиторской задолженности безусловные права на возмещение
«Бумажная» дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность – это право организации на возмещение, которое является безусловным. Право на возмещение является безусловным, если наступление момента, когда такое возмещение становится подлежащим выплате, обусловлено лишь течением времени. Например, организация признает дебиторскую задолженность, если у нее имеется существующее право на получение платежа, даже если такая сумма может подлежать возврату в будущем. Организация должна учитывать дебиторскую задолженность в соответствии с МСФО (IFRS) 9. После первоначального признания дебиторской задолженности по договору любая разница между оценкой дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и соответствующей ей суммой признанной выручки должна представляться в качестве расходов (например, в качестве убытка от обесценения) (в МСФО 9 используется модель «ожидаемых кредитных убытков»

Пример из раскрытия информации
– момент, когда организация обычно выполняет обязанность к исполнению (например, при отгрузке, при доставке, по мере оказания услуг или после завершения оказания услуги), включая то, когда обязанности к исполнению выполняются в соглашении о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой – то есть раскрывается учетная политика по познанию выручки
Пример из раскрытия информации (продолжение)
значительные условия оплаты (например, когда обычно наступает момент, когда возмещение становится подлежащим оплате, присутствует ли в договоре значительный компонент финансирования, является ли сумма возмещения переменной, ограничивается ли обычно оценка переменного возмещения
методы, используемые для признания выручки (например, описание используемых методов результатов и методов ресурсов, а также того, каким образом применяются эти методы)
Агент, а не принципал
Признаки того, что организация является агентом (и, следовательно, не контролирует товар или услугу до того, как они предоставляются покупателю), включают в себя следующие:
(a) другая сторона несет основную ответственность за исполнение договора;
(b) организация не подвержена риску обесценения запасов до или после того, как товары были заказаны покупателем, во время их перевозки или после их возврата;

Агент, а не принципал (продолжение)
(c) организация не имеет прав самостоятельно устанавливать цены на товары или услуги другой стороны и, следовательно, выгода, которую организация может получить от таких товаров или услуг, ограничена;
(d) возмещение организации имеет форму комиссии; и
(e) организация не подвержена кредитному риску в отношении суммы, причитающейся от покупателя в обмен на товары или услуги другой стороны.

Контакты
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» (IFRS-Audit), Санкт-Петербург
+7 921 9450055 (С-Петербург)
smoderov@mail.ru
www.ifrs-audit.ru www.ifrs.su
Россия, 198328, С-Петербург, ул. Зорге 3-8

Рубрика: Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

Расшифровка показателя Total operating performance (Итого операционный результат» (за период))

Расшифровка показателя Total operating performance (Итого операционный результат» (за период))

Трактовка специфического показателя, который может быть использован в МСФО:
Total operating performance = Total net sales + Changes in finished goods & work in progress + Own work capitalized –
– это означает, что «Итого операционный результат» (за период) = Валовая прибыль за период (то есть выручка за минусом себестоимости), (в себестоимость входят прямые производственные затраты и накладные, но производственные затраты) + Прирост готовой продукции и прирост незавершенного производства (за период) +Собственные капитализированные затраты (то есть весь прирост 08, 01 и 04 счетов – прирост в собственно созданных и капитализированных в балансе нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и т.п. – еще раз обращаю внимание – что собственно созданных, а не приобретенных на стороне!)

Далее показатель Собственные капитализированные затраты может быть пожразделен на группы, в том числе Собственные затраты на разработки (нематериальный актив), собственные работы по строительству зданий и сооружений, собственные работы по созданию машин и оборудования, собственные работы по созданию прочего оборудования, мебели и прочего).
В английском варианте:
Own work capitalised
- thereof for development costs
- thereof for land and buildings
- thereof for technical equipment and machines
- thereof for other eqmt., furnitures and fixtures
- thereof others

При составлении отчета о прибылях и убытках «по характеру расходов» – некоторые компании, например, которые традиционно отчитывались по стандартам German GAAP (немецким национальных бухгалтерским стандартам) – указывают в отчете абсолютно все расходы, но в этом случае им приходится в доходы добавлять и изменение незавершенного производства, и капитализированные в балансе расходы (на собственно построенные основные средства, собственно созданные нематериальные активы и т.п.).

Да, действительно, «сверху» отчеты мы добавляем капитализированные в балансе расходы, и они не входят в выручку, но только для того, чтобы отразить «по простому, впрямую» абсолютно все понесенные расходы.

Таким образом, прибыли от стандартного отчета о совокупном доходе (прибылях и убытках) отличаться не будет, но сам отчет будет показан «менее сальдированно», бол есть более развернуто, с большими оборотами как в доходах, так и в расходах.

Хотя, с точки зрения МСФО – это не стандартно, видно влияние «континентальной школы» German GAAP (стандартов бухгалтерского учета Германии).
Например, отчет о прибылях и убытках, подверженный влиянию стандартов Германии, составленный по «по характеру расходов» (то есть по методу, где «впрямую» отражаются все расходы компании за период), может выглядеть так (на английском языке):
Gross sales revenues (third-party)
- thereof with Germany
- thereof with Western Europe & Africa
- thereof with Eastern Europe
- thereof with America
- thereof with Asia
Sales deductions (third-party)
- thereof with Germany
- thereof with Western Europe & Africa
- thereof with Eastern Europe
- thereof with America
- thereof with Asia
Gross sales revenues (affiliated entities)
Total net sales

- thereof with Germany (third-party)
- thereof with Western Europe & Africa (th. party)
- thereof with Eastern Europe (third-party)
- thereof with America (third-party)
- thereof with Asia (third-party)
- thereof total net sales (third-party)

Changes in finished goods & work in progress

Own work capitalised
- thereof for development costs
- thereof for land and buildings
- thereof for technical equipment and machines
- thereof for other eqmt., furnitures and fixtures
- thereof others

Total operating performance

Other operating income (third-party)
- thereof from the disposal of aff. entities
- thereof from the sale of intangible assets
- thereof from the sale of tangible assets
- thereof from the sale of financial assets
- thereof from the release of earn-out liabilities
- thereof from the release of provisions
- thereof from the release of accrued liabilities
- thereof from the release of specific allowance
- thereof from cross-charged overheads
- thereof from insurance indemnification
- thereof from derecognized receivables
- thereof from derecognition of credit balances
- thereof from appreciation of current assets
- thereof from appreciation of non-current assets
- thereof from related party transactions
- thereof FX gains (trade debitors/unrealised)
- thereof FX gains (trade creditors/unrealised)
- thereof FX gains (bank accounts/unrealised)
- thereof FX gains (IC & other acc./unrealised)
- thereof FX gains (realised)
- thereof fair value measurement of derivatives
- thereof others
Other operating income (affiliated entities)
Other operating income (Sales Services)
Other operating income (IT Services)
Other operating income (Central Services)
Currency translation
Total other operating income

Cost of raw materials and supplies (third-party)
Cost of raw materials and supplies (aff. entities)
Cost of purchased services (third-party)
Cost of purchased services (aff. entities)
Total cost of materials

Wages and salaries
- thereof wages and salaries
- thereof bonus
- thereof special payments (e.g. vacation bonus)
- thereof severance / exemption agreements
- thereof accrued flextime credits and vacation
- thereof accrued partial retirement
- thereof other items
Social security and other pension costs
- thereof pension costs
- thereof social security costs
- thereof employers liability insurance
- thereof severance / exemption agreements
- thereof other items
Total personnel expenses

Amortisation and depreciation
- thereof Goodwill (Consoldiation)
- thereof intangible assets (regular)
- thereof intangible assets (special)
- thereof property, plant and equipment (regular)
- thereof property, plant and equipment (special)

Other operating expenses (third-party)
- thereof from the disposal of affiliated entities
- thereof general services
- thereof temporary employees
- thereof rent for premises
- thereof rent for furnitures and fixtures
- thereof advertising, trade fair and promotion
- thereof legal, consulting and licensing expenses
- thereof office, postage and communication costs
- thereof incidental personnel expenses
- thereof maintenance
- thereof travel and entertainment expenses
- thereof supervisory board remuneration
- thereof insurance costs
- thereof contributions, fees and levies
- thereof general transport costs
- thereof sales commissions and special dir. costs
- thereof from related party transactions
- thereof from specific allowance for bad debts
- thereof FX losses (trade debitors/unrealised)
- thereof FX losses (trade creditors/unrealised)
- thereof FX losses (bank accounts/unrealised)
- thereof FX losses (IC & other acc./unrealised)
- thereof FX losses (realised)
- thereof fair value measurement of derivatives
- thereof other ventures
- thereof other taxes
- thereof incidental bank charges
- thereof motor fuels
- thereof losses from the sale of intang. assets
- thereof losses from the sale of tangible assets
- thereof losses from the sale of financial assets
- thereof from the addition to provisions
- thereof from the addition to accrued liabilities
- thereof expenses for warranty commitments (prov
- thereof potential losses (sales orders)
- thereof other expenses
Other operating expenses (affiliated entities)
Other operating expenses (Sales Services)
Other operating expenses (IT Services)
Other operating expenses (Central Services)
Currency translation PL
Currency translation BS
Total other operating expenses

Earnings before financial income and taxes

Profit/Loss from associated companies
- thereof (+/-) profit/loss for the period
- thereof (-) dividend payments received
- thereof (+/-) profit/loss from the sale
Income from affiliated entities
Other investment result
- thereof from equity investments
- thereof from non-current financial assets
- thereof from current financial assets
Write-down of financial assets (third-party)
- thereof non-current financial assets
- thereof current financial assets
Write-down of financial assets (affil. entities)
- thereof non-current financial assets
- thereof current financial assets
Write-down of shares in affiliated entities
Total investment result

Interest income (third-party)
- thereof from financial assets
- thereof from pension funds
- thereof others
Interest income (affiliated entities)
Interest expenses (third-party)
- thereof interest share pension provisions
- thereof interest share earn-out liabilities
- thereof borrowing cost on loans
- thereof cost of borrowing (commission)
- thereof from other financial liabilities
- thereof others
Interest expenses (affiliated entities)
Total interest result

Total financial result

Earnings before taxes on income

Taxes on income (effective)
Taxes on income (deferred) IC-Profit
Taxes on income (deferred) temp. diff
Taxes on income (deferred) tax loss carr.
Total deferred taxes
Total taxes on income

Profit and loss transfer (affiliated entities)

Earnings from Continuing Operations

Earnings from Discontinued Operations
- thereof operating income
- thereof disposal income

Net income

Minority interests in net income

Group share in net income

С Уважением,
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
+7 921 9450055

Рубрика: МСФО в привлечении финансирования и IPO, Тренинги по МСФО | Метки: , | Комментарии отключены

Тренинг «Международные стандарты аудита. Особенности практического применения в рамках аудитов финансовой отчетности за 2016 год. Новый стандарт аудиторского заключения по договорам на аудит с 2017 года». Тренер – Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.

Приглашаем к организации тренинга по международным стандартам аудита. Тренер – Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Тренинг «Международные стандарты аудита. Особенности практического применения в рамках аудитов финансовой отчетности за 2016 год. Новый стандарт аудиторского заключения по договорам на аудит с 2017 года»

1 Введение в систему МСА
2 Особенности внедрения МСА в России
3 Сопоставимость МСА и ФСАД
4 ISA 230 «Аудиторская документация»
5 ISA 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»
6 ISA 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»
7 ISA 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»
8 ISA 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»
9 ISA 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» 2 Специальная программа Примерная структура тренинга № п/п Тема
10 ISA 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»
11 ISA 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении»
12 ISA 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»
13 ISA 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»
14 ISA 720 «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации»
15 ISA 570 «Непрерывность деятельности»
16 ISA 800 «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения»
17 ISA 805 «Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности»
18 ISA 810 «Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой отчетности»
19 ISRE 2400 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов» 20 ISRE 2410 «Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации»
21 Новый стандарт аудиторского заключения по договорам на аудит с 2017 года.

По вопросам организации тренинга или записи на тренинг просим обращаться по тел. +7 921 9450055, к Сергею Модерову, FCCA, к.э.н., или по эл. почте smoderov@mail.ru

Рубрика: Новое в международном аудите в России, Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

IFRS and audit services of IFRS-Audit team

IFRS and audit services of IFRS-Audit team

We provide services in field of Audit, IFRS, Consulting and Management Accounting

Our IFRS Team include auditors, Head of the IFRS Audit/Consulting Department and assistants. The team is involved into the transformation of Russian accounting standards into the International accounting standards for high turnover Russian companies that would like to expand its business outside Russia and put their accounting standards in line with IFRS standards requirements.

We would be happy to assist with financial reporting IFRS and management accounting projects, ensuring our clients financial operations in compliance with legislative and regulatory acts. We are ready to meet rigorous deadlines for delivering reports.

We would be happy to discuss your projects
Please call +7 921 9450055 or write smoderov@mail.ru to Sergey Moderov, FCCA, PhD, for assistance

Рубрика: МСФО в привлечении финансирования и IPO, Новое в международном аудите в России, Новости МСА и МСФО | Метки: | Комментарии отключены

Приглашение на курсы повышения квалификации по МСФО – Диплом по международной отчетности АССА

Приглашение на курсы повышения квалификации по МСФО – Диплом по международной отчетности АССА

Диплом
по Международной Финансовой Отчетности
(DipIFR ACCA)
/на русском языке/

1.1 Публичные компании в России перешли на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) начиная с 1 января 2012 года.
Банковская система России должна подготавливает отчетность в соответствии с МСФО с 1 января 2004 года.
Для того, чтобы хорошо ориентироваться и успешно работать в новых условиях, российским специалистам необходимы глубокие теоретические и практические знания, позволяющие компетентно оперировать МСФО и применять их на практике.

1.2 В ответ на растущую во всем мире потребность в такого рода подготовке, всемирно признанная Ассоциация Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров (АССА) представила квалификацию – Диплом по Международной Финансовой Отчетности (DipIFR).
На сегодняшний день АССА – единственная организация профессиональных бухгалтеров, которая смогла разработать и предложить такую квалификацию, принимая во внимание, в том числе, и усиливающееся влияние глобализации мировой экономики, и постоянно растущую тенденцию распространения МСФО в бухгалтерском мире.
В ближайшее время планируется переход большинства главных мировых фондовых бирж, за исключением Нью-Йоркской, на МСФО, в связи с чем от финансовых специалистов во всем мире потребуются более глубокие знания и умение применять международные стандарты в своей повседневной работе.

Резюмируя, можно смело утверждать, что DipIFR – исключительно нужная и важная квалификация.

1.3 Учебный курс Института Проблем Предпринимательства основан на сертифицированных ACCA учебных материалах, официально переведенных на русский язык. По окончании курса слушатели сдают трехчасовой экзамен, по результатам которого АССА принимает решение о присвоении Диплома – АССА DipIFR.
В комплект материалов входят следующие пособия:
Сводный курс лекций – Study System,
Практический курс (задачник) – Revision Question Bank, а также
Контрольный тест – Monitoring test и Пробный экзамен – Mock Exam.

1.4 Принимая во внимание очевидный спрос на русскую версию квалификации DipIFR, а также большие успехи, в проведении английской версии этой программы, АССА организовала экзамены DipIFR на русском языке в Москве, Санкт-Петербурге и доругих городах РФ и ближнего зарубежья. АССА сохраняет за собой эксклюзивное право присвоения этой международной квалификации.
Кто может обучаться программе ДипИФР (Рус)
Данная квалификация для Вас, если:
• Вы уже имеете квалификацию бухгалтера, но у Вас недостаточно знаний или опыта работы с международными стандартами финансовой отчетности, ЛИБО
• У Вас имеется З-х – летний опыт работы в сфере бухучета и аудита, письменно подтвержденный Вашим работодателем.

Структура курса и содержание программы ДипИФР (Рус)
Курс состоит из семинаров, проводимых лектором-консультантом, а также самостоятельной подготовки, осуществляемой при помощи тщательно составленного руководства. В результате, слушатели приобретают как теоретические знания, так и практические навыки в применении международных стандартов финансовой отчетности.

По окончании курса слушатели сдают завершающий трехчасовой экзамен. Экзамены аккредитованы АССА и проводятся под строгим наблюдением Ассоциации, которая и присваивает квалификацию ДипИФР слушателям, успешно сдавшим экзамен.
При этом желающим пройти подготовку и/или сдать экзамен по программе ДипИФР не требуется регистрация в АССА.

Продолжительность курса по ДипИФР, включая окончательный экзамен, составляет около 3-х месяцев и состоит из следующих фаз:

Фаза 1 – пятидневный (лекционный) курс, включающий, в числе прочего, активную проработку практических заданий и овладение экзаменационными практиками; в последний день курса будет предусмотрен Пробный экзамен;

Фаза 2 – период самостоятельной подготовки при помощи специально разработанного руководства, включая два Контрольных теста, позволяющих отследить личный прогресс / каждого слушателя курса;

Фаза 3 – финальный экзамен АССА по ДипИФР (Рус), проводимый ACCA и присвоение квалификации успешным студентам ассоциацией АССА.
DipIFR Rus – это программа, разработанная для профессионалов в области финансов и бухгалтерского учета, которые желают освоить МСФО и получить международную квалификацию.
Письменный экзамен длится 3 часа и проводится в экзаменационном центре под контролем АССА.

Содержание курса ДипИФР Института проблем предпринимательства

Стадия курса Разделы сводного курса лекций
Содержание программы
АУДИТОРНЫЙ КУРС 2 Принципы Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB)
3 IAS 1 Представление финансовой отчетности
4 IAS 8 Финансовый результат отчетного периода, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике
5 IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами, IAS 18 Признание доходов
6 IAS 11 Договоры по капитальному строительству
8 IAS 16 Основные средства
10 IAS 23 Проценты по долговым обязательствам
11 IFRS 16 Аренда, IAS 17 Учет операций по аренде
12 IAS 38 Нематериальные активы
13 IAS 40 Инвестиционные активы
15 IAS 36 Обесценение активов
16 IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
18 IAS 12 Налоги на прибыль
19 IFRS 7, IFRS 9, IAS 32/39 Финансовые инструменты
21-23 Консолидированная финансовая отчетность
29 IAS 7 Отчет о движении денежных средств
28 IAS 33 Прибыль на акцию
17 IAS 19 Вознаграждения персонала
1,7,9,14,20,24,25,26,30,31,32,33,34 Обзор тем самостоятельной подготовки

КОНТРОЛЬНЫЙ ТЕСТ 1,2 (1,5 часа+1,5 часа)
Практ. подготовка
ПРОБНЫЙ ЭКЗАМЕН ( 3 ЧАСА)
САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ ПОДГОТОВКА 1 Введение в Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
7 IAS 2 Запасы
9 IAS 20 Бухгалтерский учет государственных субсидий
14 IAS 41 Сельское хозяйство
Повторение пройденного Вводного курса
20 Основы групповой отчетности
24 IAS 28 Инвестиции в зависимые компании
25 IAS 31 Бухгалтерская отчетность по совместным предприятиям
26 IAS 21 Эффект изменений в курсах валют
30 IAS 14 Отчетность по сегментам
31 IAS 35 Прекращенные операции
32 IAS 10 События после отчетной даты
33 IAS 24 Операции со связанными сторонами
34 IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность
ФИНАЛЬНЫЙ ЭКЗАМЕН В АССА (3 ЧАСА)

Контакт: Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
+7 921 9450055

Рубрика: МСФО в привлечении финансирования и IPO, Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

Запись вэбинара Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., по новшествам в Международных стандартах по аудиту

Предлагаем Вашему вниманию запись вэбинара Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., по новшествам в Международных стандартах по аудиту.

Сергей Модеров описывает новые изменения в МСА (Международных Стандартах по Аудиту), касающиеся введения в аудиторское заключение описаний Ключевых Вопросов Аудита (Critical Audit Matters), дополнительного раскрытия концепции продолжающейся деятельности и повышенного внимания к прочей информации, содержащейся в ежегодных отчетах Менеджмента аудируемой компании.

Загрузить запись вэбинара Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., по «Новому в Международных Стандартах по Аудиту» – https://www.dropbox.com/s/b8cjd3n6an1w9di/%D0%9D%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B5_%D0%B2_%D0%9C%D0%A1%D0%90_20.09.2016.zip?dl=0

С Уважением,
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Аудитор, тренер и консультант по МСФО
+7 921 9450055
smoderov@mail.ru

Рубрика: Новое в международном аудите в России, Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены