МСФО в России: применение, отношение к ним со стороны Я.В. Соколова и их влияние на отечественный учет

Модеров Сергей Владимирович, АССА

Директор Аудиторской и Консалтинговой Фирмы АйЭфЭрЭс Аудит (IFRS-Audit), член ассоциации сертифицированных присяжных бухгалтеров Великобритании

 

Генералова Наталья Викторовна

канд. экон. наук, доцент кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета

МСФО в России: применение, отношение к ним со стороны Я.В. Соколова и их влияние на отечественный учет

Применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в России обсуждаются профессиональным сообществом последние десятилетия, дискуссии в этой области не утихает и по сей день. Специалисты едины в том, что эти стандарты уже проникли в бизнес среду  нашей страны и «встроены» в систему регулирования  бухгалтерского учета и отчетности на государственном уровне.

Применение МСФО в России

Экономический кризис начала двадцать первого века показал, что финансовая отчетность должна обеспечивать пользователей финансовой информации полезной информации, для принятия управленческих решений. В противном случае она (финансовая отчетность) является малоэффективной, в отдельных случаях губительна  – выгоды от ее использования не оправдывают  расходы на ее формирование. Основные информационные проблемы финансовой отчетности, обусловленные методологией бухгалтерского учета:  низкая транспарентность, обусловленная недостаточно полными требованиями представления и раскрытия информации; несопоставимость отчетностей, составленных по национальным стандартам; отражение не всех фактов хозяйственной жизни (например, операции с финансовыми инструментами, контрактные обязательства); излишний оптимизм, который вселяет отчетность пользователям (например, метод начисления требует признание дохода, в то время как деньги еще не получены, учет по справедливой стоимости и пр.) 

Регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, прежде всего, было обусловлено переходом от планируемой экономики к рыночной экономике, которые состоялся в 90-е годы двадцатого года. Стержнем реформы на правительственном уровне были определены международные стандарты финансовой отчетности. Толчком к началу реформы послужил семинар по проблемам учета на совместных предприятиях, проводившийся Центром ООН по ТНК и Торгово-промышленной палатой СССР в июне 1989г. в Москве, на котором были выявлены основные несоответствия российской и международной практики учета, намечены пути адаптации и интеграции системы учета России в международную учетную практику. Однако официальным началом процесса реформирования учета следует считать принятие Государственной Программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утв. Пост. Верховного Совета РФ от 23.10.1992 № 3708-1. «Курс на международные стандарты» был взят в  Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.08.1998г. №283, в которой была объявлено, что «цель реформирования системы бухгалтерского учета состоит в приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности».  Дальнейшая корректировка и уточнение курса реформы учета и отчетности в России нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина №180 от 01.07.2004. Данный документ расставил приоритеты: индивидуальная отчетность должна быть по национальным стандартам, которые базируются на МСФО, а консолидированная отчетность компаний должна составляться в соответствии с международными учетными стандартами.  В 2010 году опубликован документ, обсуждаемый с 2004 года, и который ввел законодательное требование о составление отчетности в соответствии с международные стандарты финансовой отчетности  – Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

Осуществляемая реформа учета и отчетности в РФ показала, что Россия пошла не по пути тотального применения МСФО взамен национального регулирования учета, а по пути разумного взвешенного их применения. Суть такого подхода заключается:

- с одной стороны в конвергенции международных стандартов в российскую систему учетных стандартов: индивидуальная финансовая отчетность составляется по российским стандартам, которые в свою очередь разрабатываются на основе МСФО,

- и с другой стороны, в введении обязательного требования составления консолидированной отчетности по МСФО, а также ее обязательный аудит и публикацию: консолидированная финансовая отчетность публичных компаний составляется по МСФО (при чем каждый документ МСФО вводится в правовое поле путем принятия решения Правительства РФ, которому предшествует экспертиза негосударственного экспертного органа его применимости на территории Российской Федерации).

Такой подход, позволяет: во-первых, на государственном уровне непосредственно регулировать бухгалтерский учет и отчетность в стране (индивидуальная отчетность формируется по  российским стандартам); во-вторых, осуществлять стратегию повышения привлекательности российского рынка для зарубежных инвесторов, за счет использования такой технической меры, как введение требования представления консолидированной отчетности по МФО для публичных компаний. 

Следует отметить, что де-факто сегодня большинство публичных российских компаний уже составляют отчетность по МСФО (см. таблицу). Их действия объясняются либо наличием иностранного инвестора, либо необходимостью привлечения внешнего финансирования с помощью первоначального выпуска акций (IPO, Initial Public Offering), выпуска облигаций, либо желанием получить инструмент консолидации финансовой отчетности холдинга, а также заинтересованностью в повышении положительного имиджа (PR). В последние годы число хозяйствующих субъектов, составляющих отчетность по МСФО, в России неуклонно возрастало. Помимо МСФО, российские компании используют в качестве международно признанных стандартов американские стандарты GAAP US. Однако в последние несколько лет в связи с появлением возможности использования на биржах США финансовой отчетности по МСФО, а также  с введением в ЕС требования о представлении консолидированной отчетности по МСФО, российские компании  стали переходить от GAAP US к МСФО.

Таблица

Применение крупнейшими российскими компаниями МСФО

год % компаний, составляющих отчетность по МСФО, из крупнейших 400 компаний % компаний, составляющих отчетность по МСФО, из крупнейших 100 компаний %  от общего объема реализации компаний, составляющих отчетность по МСФО, из общего объема реализации крупнейших 400 компаний
2004 нет данных 23 нет данных
2005 13,3 25 27,97
2006 16,5 29 27,56
2007 19,5 28 29,92
2008 24,5 36 32,71
2009 22,8 38 31,31
2010*   27,5*    48*   35,99*
* по данным на 01.09.2010г.
Расчеты произведены по данным Рейтинга «Эксперт — 400. Крупнейшие» по объему реализации продукции, http://www.raexpert.ru/ratings/expert400/

Таким образом, международные стандарты оказывают существенное влияние на формирование учетной информации российских компаний посредством влияния на национальные учетные стандарты, а также за счет того, что весомая часть крупнейших российских компании формирует отчетность непосредственно по МСФО, включая кредитные организации, для которых это предписано Банком России. Принятие в 2010 году Закона «О консолидированной отчетности» позволит придать отчетности по МСФО правовой статус, что позволяет предполагать повышение ее качества, за счет усиления ответственности в этой области.

Обзор публикаций Я.В. Соколова по МСФО

На наш взгляд, международные стандарты финансовой отчетности и идеи англо-американской школы оказали значительное влияние на развитие российского бухгалтерского учета в последние десятилетия, и последствия этого влияния еще предстоит оценить. В этой связи нам представляется крайне полезным обратиться к работам Ярослава Вячеславовича Соколова (1938-2010), который одним из первых среди отечественных специалистов обратил внимание на последствия «внедрения» международных стандартов в России. Далее нами представлены результаты хронологического обзора наиболее значимых, по нашему мнению, его публикаций по этому вопросу.

Статья «Сила и слабость бухгалтерии США», опубликованная в 1999 году в центральном бухгалтерском журнале «Бухгалтерский учет» представляла собой фундаментальный анализ ключевых положений американской бухгалтерии, идеи которой оказали значительное влияние на концептуальные основы МСФО (Соколов Я.В., Соколов В.Я., 1999). Сила американской бухгалтерии, по мнению Я.В. Соколова, заключается в «в здравом смысле; доверии к бухгалтеру, его суждениям; использовании очень простых, но всегда практически оправданных методов; простоте, игнорировании сложных метафизических конструкций; трактовке бухгалтерского учета как языка бизнеса, который должен быть максимально удобным. Однако ее недостатки – следствия ее достоинств, и в этом слабость американской бухгалтерии» (Соколов, 1999). Задаваясь вопросом о возможности и целесообразности полного переноса идей американских бухгалтеров на российскую почву, он отвечал отрицательно: «Школа американского учета много дала миру и подарит ему в будущем еще больше, но эту бухгалтерию нельзя экспортировать целиком. Может ли русская бухгалтерия стать американской? Нет. Многие ее даже очень хорошие приемы не срабатывают у нас» (там же).

В 2001 году в свет вышла новаторская статья «Международные стандарты бухгалтерского учета и мы», написанная в соавторстве с Соколовым В.Я. Одним из центральных вопрос этой публикации является вопрос о причинах создании МСФО. Авторы утверждают, что «В основе МСФО лежит миф об их глобальных преимуществах. Утверждается, что они созданы в интересах: международных корпораций, дабы легче было составлять консолидированную отчётность;    инвесторов, облегчая им перемещения капиталов из одной страны в другую. Выдвигалось ещё множество причин, однако решающее значение имеет только одна: необходимость облегчить заключение договоров купли-продажи ценных бумаг. Это юридическая причина, но она следствие причины экономической — необходимости экспорта финансового капитала. А это не просто причина, это – первопричина» (Соколов Я.В., Сколов В.Я., 2001). Именно целевая направленность международных стандартов на обслуживание потребностей инвесторов и финансовых спекулянтов (а не производителей) привела к серьезным изменениям не только в бухгалтерском учете, но и в аудите. Если раньше бухгалтерские стандарты были нацелены на бухгалтерский учет как способ ведения, то отныне стандарты рассматриваются как инструмент формирования отчетности, поскольку именно ее анализируют пользователи, принимая решение о приобретение компании, ее же подтверждает аудитор: «Отсюда и желание трактовать бухгалтерские стандарты не как способ ведения учёта, а именно как метод составления бухгалтерской отчётности, ибо финансовые спекулянты работают с отчётностью, а не со счетами главной книги, и аудиторское заключение считается ими достаточным знаком качества. Таким образом, и ведущие аудиторские фирмы становятся на службу финансовых институтов» (там же).  В статье сформулированы восемь последствий принятия МСФО для бухгалтерского учета: 1) активом отныне считается только то, что способно приносить доход; 2) первостепенное значение отдается балансу, а не отчету о прибылях и убытках; 3) рост стоимости активов трактуется как доход; 4) первичные документы отныне не являются основой для бухгалтерских записей; 5) отныне важно только те активы, которые приносят прибыль, как следствие их состав должен быть раскрыт реалистично, как следствие не должно быть «двойной» бухгалтерии; 6) оценки должны быть сделаны не по номинальным величинам, а с учетом временной стоимости денег, т.е. по дисконтированной стоимости; 7) с переходом на МСФО меняются задачи аудита: отныне аудитор не просто подтверждает правильность составления отчетности на основании первичных документов, а выносим свое суждение о правильности вынесенных бухгалтерских суждений бухгалтером; 8) справедливая стоимость, провозглашенная в МСФО, зачастую отсутствует в условиях российской действительности, а потому ее применение приведет к искажениям отчетности. В заключении рассматриваемой статьи, авторы приходят к выводу, что «переходить на международные стандарты следует только в том случае, если ваша фирма выносит свои ценные бумаги на международные биржи» (там же).

Статья «Судьба Международных стандартов финансовой отчетности в России», принадлежащая перу Ярослава Вячеславовича, вышла в 2005 году на страницах журнала «Финансы и бизнес». Она во многом развивала идеи, сформулированные в предшествующих публикациях, на которых мы не будет останавливаться подробно, а сконцентрируемся на новых положениях. Так особое внимание автор уделил, понятию «профессиональное суждение», которое явилось принципиальном новым для российского бухгалтера, который за долгие годы советского периода привык руководствоваться исключительно предписаниями нормативных документов. Соколов Я.В. дает определение данной категории: «Под профессиональным суждением следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации полезное как для ее описания, так и принятия действенных управленческих решений» (Соколов Я.В., 2005). Профессор Соколов подробно рассматривает ключевые понятия этого определения: мнение профессионального бухгалтера, добросовестное высказывание, хозяйственная ситуация, полезное описание, управленческое решение. В целом, анализируя позицию Я.В. Соколова по этому вопросу можно отметить следующее: во-первых, российскому бухгалтеру не свойственно  выражать свое мнение, он ждем от Минфина четких и конкретных указаний, которые готов исполнять; во-вторых, добросовестность суждения бухгалтера  должна помочь ему сформировать достоверную отчетность, при этом, если нормативные документы не дают «правильных» ответов на учетные вопросы, бухгалтер должен отступить от них, вынести свое суждение. Таким образом, профессионально суждение должно быть «санкционировано» регулятивами, так в России это сделано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 13 129-ФЗ). Другим не менее важным вопросом, который затрагивается в статье, является влияние МСФО на методологические аспекты бухгалтерского учета. Здесь Соколов Я.В. выделяет пять ключевых проблем: 1) отсутствие плана счетов и проводок; 2) синтетический учет может не совпадать с аналитическим; 3) не выполняется коллация; 4) не работает правило Швайкера «нет документа, нет операции»; 5) принцип «критического момента» Кетле не выполняется. В этой статье Ярослав Вячеславович совершенно справедливо сформулировал, главный камень преткновения на пути применения МСФО в России – это иная философия учета, иное мышление, которое должно быть у бухгалтера, формирующего отчетность по МСФО: «Подавляющее число наших коллег, даже тех, кто учились международным стандартам и даже тех, кто учился этим стандартам за рубежом, искренне пола­гает, что речь идет о некой иной, чем принятой у нас учетной процедуре. В России одни проводки, а МСФО предполагает другие; у нас одни правила у них иные; у нас такие отчетные формы, а там не такие и т.п. Однако надо понять, что все дело не в процедуре, а в мышлении и в совершенно иной идеологии учета и мышления и ее носителей. У настоящего западного бухгалтера не та апперцепция, чем у бухгалтера нашего и его суждения не похожи на наши» (там же).

Не возможно оставить без внимания статьи, затрагивающие вопрсоы применения МСФО в России, опубликованные в журнале «Бух 1С» в рубрике «занимательная бухгалтерия». Статья «Теоретические  основы  трансформации  отчетности», написанная в 2007 году посвящена трансформации отчетности, которая возникла вследствие необходимости «перекладки» отчетности, сформированной по российским стандартам, в отчетность по МСФО  (Соколов Я.В,, 2007). Главное на что следует обратить внимание, это то что трансформация является не урегулированным процессом, что в свою очередь может привести в сеследствиям. Сократив английскую аббревиатуру МСФО – IFRS (International Financial Reporting Standards), Ярослав Вячеславович предложил российским читателям новые слова «айфарез» и «айфорезничество» в публикации «Айфарез новое слово и новое дело».

По вопросам применения МСФО в России Вы моджете обратиться к Сергею Модерову, АССА, по тел. +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

Комментарии запрещены.