Архив за месяц: Сентябрь 2011

Тесты: применение МСФО

Сергей МОДЕРОВ,
АССА, руководитель отдела финансового учета
по международным стандартам Института проблем
предпринимательства (член международной сети
аудиторских фирм Kreston International),
директор программ АССА ИПП,
г. Санкт-Петербург, Россия

Настоящие тесты помогут определить уровень подготовки к изучению и сдаче экзамена по ДипИФР. Для всех заданий в представленном тесте возможна мультивариантность правильных ответов (то есть правильными могут оказаться несколько пунктов изпредставленных).

ЗАДАНИЕ 1
Какие методы расчета гудвилла разрешены последней версией стандарта МСФО 3 «Объединение бизнесов»?
A. Только метод гудвилла.
B. Только метод полногогудвилла.
C. Гудвилл отменен.
D. Разрешены метод гудвилла и полного гуд¬вилла в зависимости от учетной политики предприятия.

ЗАДАНИЕ 2
Какие из стандартов, перечисленных ниже, устанав¬ливает Совет по международным стандартам финан¬совой отчетности?
A. Стандарты раскрытия информации (в виде текста) в проспектах эмиссии ценных бу¬маг.
B. Стандарты финансовой отчетности.
C. Стандарты аудита финансовой отчетности.

ЗАДАНИЕ 3
В какой стране зарегистрирован и постоянно действу¬ет Совет по международным стандартам финансовой отчетности?
A. Зарегистрирован в Германии, расположен физически в Великобритании.
B. Зарегистрирован в штате Делавэр (США), расположен физически в Лондоне (Вели¬кобритания).
C. Зарегистрирован в России, расположен в Москве.

ЗАДАНИЕ 4
К каким национальным стандартам на протяжении по¬следних 9 лет приближаются МСФО?
A. К национальным стандартам Великобритании.
B. К национальным стандартам России.
C. К национальным стандартам США.
D. К национальным стандартам Германии.

ЗАДАНИЕ 5
Какие из перечисленных ниже структур входят в со¬став СМСФО?
A. Доверительные управляющие.
B. Постоянный комитет по интерпретациям (с 2001 года — Комитет по интерпретациям международнойфинансовой отчетности).
C. Органы, ответственные за утверждение на¬циональных стандартов финансовой отчет¬ности.

ЗАДАНИЕ 6
Какие документы из перечисленных ниже включают¬ся в процесс выпуска нового стандарта СМСФО?
A. Предварительный проект стандарта (про¬ект положения — ПП).
B. Утверждение бюджета СМСФО.
C. Документ для обсуждения (дискуссионный документ – ДД).

ЗАДАНИЕ 7
Что из предложенного ниже является целью деятель¬ности СМСФО?
A. Обеспечение применения стандартов в установленном законом порядке.
B. Работа по гармонизации стандартов финан¬совой отчетности в различных странах мира.

ЗАДАНИЕ 8
Какие позиции из представленных ниже являются важными допущениями при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО?
A. Допущение непрерывности деятельности.
B. Предоставление информации для приня¬тия экономических решений.
C. Исчисление налогооблагаемой прибыли.

ЗАДАНИЕ 9
Какие из правил, приведенных ниже, являются основ¬ными при составлении финансовой отчетности по МСФО?
A. Достоверное и объективное представле¬ние.
B. Взаимозачет.
C. Последовательность.
D. Непрерывность деятельности.
E. Существенность.
F. Учетная политика.
G. Сравнительные данные.
Н. Учет по методу начисления.

ЗАДАНИЕ 10
Какие из следующих правил не являются основопо¬лагающими при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО?
А. Достоверное и объективное представление финансового положения компании, резуль¬татов деятельностии движения денежных средств.
B. Проведение зачета в случаях, разрешенных МСФО.
C. Разделение активов на оборотные и внеоборотные.

ЗАДАНИЕ 11
При каких условиях происходит расширение перечня статей, указываемых непосредственно в бухгалтер¬ском балансе?
A. Если необходимые статьи не могут быть раскрыты в примечаниях к финансовой от¬четности.
B. Если указанные в бухгалтерском балансе статьи не дают достаточной гибкости в от-раженииинформации.
C. Если это необходимо для достоверного и объективного представления финансового положения компании.

ЗАДАНИЕ 12
Допущениенепрерывности деятельности означает способность компании продолжать свою деятельность. Какой период времени, по вашему мнению, учитывается при оценке способности компании про¬должать свою деятельность?
A. Не менее года до отчетной даты.
B. Не менее года после отчетной даты.

ЗАДАНИЕ 13
Согласно методу начисления, сделки и события при¬знаются тогда, когда они произошли, регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Когда, по вашему мнению, учет по методу начисления не применяется?
A. В отчете о прибылях и убытках (с 2010 года — в отчете о совокупной прибили).
B. В отчете об изменении собственного капи¬тала.
C. В отчете о движении денежных средств (с 2010 года – в отчете о денежных потоках).
D. В балансе (с 2010 года – в отчете о финан¬совом положении).

ЗАДАНИЕ 14
Каким, по вашему мнению, критериям должны отве¬чать активы и обязательства для их признания в фи-нансовой отчетности?
A. Наличие вероятности притока/оттока буду¬щих экономических выгод для компании и существование устатьи стоимости или вели¬чины, которая может быть надежно оценена.
B. Активы или обязательства будут находить¬ся в компании более года.

ЗАДАНИЕ 15
Что такое актив?
А. Ресурс, контролируемый компанией в ре¬зультате событий прошлых периодов, откоторого компания ожидает поступления — экономические выгоды в будущем.
B. Существующая обязанность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой, как ожидается, приведет к уменьшению экономических выгод.
C. Остаточная доля в активах компании после вычета из суммы активов суммы всех ее обязательств.

ЗАДАНИЕ 16
Рассмотрим следующую ситуацию. Какие две позиции из перечисленных ниже соответствуют определению актива или обязательства в соответствии с МСФО?
A. Компания «Petersburg» за 30 000 денежных единиц приобрела исключительные права
на использование производственного процесса, что позволит в течение 10 лет экономить средства в размере 4000 денежных единиц ежегодно.
B. Компания «Petersburg» уплатила компании «Leningrad» 20 000 денежных единиц за установку мастерской по ремонту оборудования с условием, что в первую очередь будет обслуживаться оборудование компании «Petersburg».
C. Компания «Petersburg» выдает гарантию на каждый проданный мобильный телефон.

ЗАДАНИЕ 17
В каких трех примерах из приведенных ниже изложены обстоятельства, при которых небольшие статьи могут оказаться существенными настолько, что сведения о них должны указываться в финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО?
A. При изменении тренда.
B. В случае если прибыль становится убытком или убыток прибылью применительно к компании или сегменту.
C. В случае если выполнение условий долговых обязательств или законодательных требований вызывает сомнения.
D. При изменении налоговых ставок.

ЗАДАНИЕ 18
Принятая учетная политика должна отвечать требованиям МСФО и интерпретаций Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования, применимого к определенной статье или сделке, необходимо устанавливать и применять учетную политику, руководствуясь несколькими наиболее важными характеристиками. Как вы думаете, какими именно?
A. Уместность (при принятии экономических решений).
B. Достоверное и объективное представление.
C. Приоритет экономической сущности перед юридической формой.
D. Нейтральность, т. е. отсутствие предвзятости и подхода только лишь с точки зрения одной из заинтересованных сторон.
E. Осмотрительность (то есть консерватизм в суждениях в отношении признания и оценки элементов финансовой отчетности).
F. Полнота во всех существенных аспектах.

ЗАДАНИЕ 19
Каким образом, по вашему мнению, руководство компании должно определять учетную политику в отношении статьи или операции, по которой не существует конкретных требований в МСФО и интерпретациях?
A. Руководству компании не требуется разрабатывать учетную политику в отношении подобных статей или операций.
B. Руководство компании должно предоставить информацию, которая отвечает требованиям национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.
C. Руководство компании должно разработать политику, обеспечивающую предоставление информации, которая уместна и надежна.

ЗАДАНИЕ 20
Если в соответствии со стандартом существует возможность выбора порядка учета для целей учетной политики, то какое из следующих утверждений является верным?
A. Отчитывающаяся компания может применять как основной, так и допустимый альтернативный порядок учета в отношении аналогичных операций.
B. Можно выбрать только один порядок учета, который должен применяться последовательно. Исключение составляют случаи, когда категоризация статей, в отношении которых может применяться различная учетная политика, требуется или разрешается соответствующим стандартом или интерпретацией.
C. Обычно следует применять основной порядок учета. Допустимый альтернативный порядок учета необходимо применять в отношении проводимых операций только в интересах уместности или существенности.

ЗАДАНИЕ 21
Что из приведенного ниже не является основополагающим правилом при выборе и применении учетной политики?
A. Уместность.
B. Достоверное и объективное представление.
C. Учет на основании кассового метода.

ЗАДАНИЕ 22
Последовательность представления финансовой отчетности соблюдается, если представление и классификация статьи в финансовой отчетности сохраняют¬ся от одного периода к следующему. В соответствии с МСФО необходимо соблюдать последовательность представления. В каком случае, по вашему мнению, нет необходимости соблюдать последовательность?
A. Когда изменение позволяет добиться более качественного представления.
B. Когда финансовая отчетность в соответ¬ствии с МСФО составляется впервые.

ЗАДАНИЕ 23
Какой вариант из описанных ниже является правильнымв соответствии с МСФО?
A. Составление финансовой отчетности по МСФО требует подготовки и предоставления сравнительнойинформации, если только об¬ратное не разрешается конкретным стандар¬том.
B. Составление финансовой отчетности по МСФО не требует подготовки и предостав¬ления сравнительной информации.
C. Составление финансовой отчетности по МСФО всегда требует подготовки и предо¬ставления сравнительной информации.

ЗАДАНИЕ 24
Какие активы включаются в категорию оборотных акти¬вов?
A. Ценные бумаги, предназначенные для тор¬говли.
B. Инвестиции в ассоциированные компании.
C. Запасы.
D. Денежные депозиты с долгосрочными огра¬ничениями.
E. Основная часть дебиторской задолженно¬сти.
F. Авансовые платежи за приобретенные оборотные активы.
G. Инвестиции в совместную деятельность.
Н. Авансы выданные.

ЗАДАНИЕ 25
Что из нижеперечисленного можно отнести к инвести¬ционной деятельности в отчете о движении денежных средств (с 2010 года – отчете о денежных потоках)?
A. Погашение долга компании заимодавцам – третьим лицам.
B. Платежи поставщикам.
C. Займы, предоставленные компанией третьим лицам.
D. Поступления от продажи объектов основных средств.
E. Выплата дивидендов акционерам компании.
F. Оплата расходов по обычным видам дея¬тельности.
G. Поступления от эмиссии акций компании (IPO).
Н. Выкуп собственных акций.
I. Получение процентов/дивидендов от третьих лиц (данная деятельность не являетсядля рассматриваемойкомпании основной).
J. Приобретение инвестиций.

ЗАДАНИЕ 26
Какой метод применяется большинством компаний при подготовке отчета о движении денежных средств (с 2010 года – отчет о денежных потоках)?
A. Метод долевого участия.
B. Косвенный метод.
C. Прямой метод.

ЗАДАНИЕ 27
Если доход от эмиссии акций превышает номинальную стоимость последних, то куда направляется сумма пре-вышения дохода над номиналом?
A. На нераспределенную прибыль.
B. В акционерный капитал.
C. В эмиссионный доход.

ЗАДАНИЕ28
Каким образом отражается стоимость эмиссии новых акций, оплаченной денежными средствами (например, стоимость услуг консультантов, комиссии при эмиссии акций и т. п.)?
A. В отчете о прибылях и убытках в качестве расхода.
B. Вычитается из капитала (то есть из денежных средств, которые удалось привлечь).
C. Или в отчете о прибылях и убытках в качестве расхода, или вычитается из капитала.

ЗАДАНИЕ 29
В каком отчете должны быть отражены прибыли или убытки от перепродажи собственных выкупленных ак¬ций (так называемых казначейских акций)?
A. В отчете об изменении собственного капитала.
B. В отчете о прибылях и убытках.

ЗАДАНИЕ30
Доля меньшинства (с 2010 года – доля неконтролирующих акционеров) представляет собой долю минори-тарных акционеров в чистых активах и в результатах деятельности частично принадлежащего им дочернего предприятия.
A. Правильно.
B. Неправильно.

ЗАДАНИЕ 31
Компания планирует осуществить эмиссию 1 000 акций, которые будут реализованы с номинальной стоимостью 1 ден. ед. продажной ценой 6 ден. ед. за акцию. Прямые затраты на эмиссию составляют 30 ден. ед. Подписка охватила лишь 60% акций, и только 50% акций были оплачены в конечном итоге. Где компания должна отраз¬ить затраты на эмиссию?
A. В капитал.
B. В Прибыли/убытке.

ЗАДАНИЕ 32
1 февраля компания «Petersburg» выпустила 100 ак¬ций (номинальной стоимостью 10 ден.ед.) по цене 15 ден. ед. за акцию. Подписка состоялась на все акции данного выпуска, и все они были оплачены. Прямые затраты на эмиссию составили 80 ден. ед. 30 июня 20 из этих акций были выкуплены по 16ден.ед. каж¬дая, а 15 декабря 10 из этих акций были снова про¬даны по 20 ден. ед. за штуку. Каковы были общие изменения капитала «Petersburg» в результате этих операций за год, закончившийся 31 декабря?
A. 1 100 ден. ед.
B. 1 200 ден. ед.
C. 1 300 ден. ед.

ЗАДАНИЕ 33
Компания впервые составляет финансовую отчет¬ность в соответствии с МСФО. Выберите одно из утверждений, приведенных ниже. Любая корректи¬ровка, возникшая в результате перехода от состав¬ления финансовой отчетности по национальным правилам к финансовой отчетности в соответствии с МСФО, должна отражаться как корректировка:
A. Чистой прибыли первого из отчетных пе¬риодов, за который представлена отчет¬ность в соответствии с МСФО.
B. Нераспределенной прибыли на начало самого раннего из периодов сравнитель¬ной информации, представленных в пер¬вой финансовой отчетности по МСФО.
C. Нераспределенной прибыли на начало текущего отчетного периода.
D. Чистой прибыли текущего отчетного пе¬риода.

ЗАДАНИЕ 34
Стандарты и интерпретации, действующие в отно¬шении отчетного периода, когда компания впервые применяет МСФО, должны применяться ретроспек¬тивно, за исключением следующих случаев:
A. Отдельные стандарты или интерпрета¬ции требуют или разрешают применение
другого метода учета в качестве переход¬ного.
B. Соответствие стандарту не позволит до¬биться достоверного и объективного представления.
C. Сумма корректировки для текущего пе¬риода не может быть обоснованно опре¬делена.
D. Сумма корректировки, относящейся к предыдущим периодам, не может быть
обоснованно определена и в исключе¬ниях в соответствии со стандартом IFRS 1 «Первое применение МСФО».
E. Сумма корректировки в части принципа непрерывности деятельности не может быть определена вотношении периода, превышающего год с отчетной даты.

Ответы на задания

Ответ на задание 1
Правильный ответ – В.

Ответ на задание 2
Правильный ответ — D.

Ответ на задание 3
Правильный ответ В — СМСФО устанавливает стандарты финансовой отчетности.
А – неправильный ответ, так как такие стандар¬ты устанавливаются Международной организа¬цией комиссий по ценным бумагам и биржам МОКЦББ (IOSCO).
С — неправильный ответ, так как Международ¬ные стандарты аудита устанавливаются Между¬народным комитетом по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

Ответ на задание 4
Правильный ответ – В.

Ответ на задание 5
Правильный ответ – С. Совет по Международ¬ным стандартам финансовой отчетности и Совет по стандартам финансового учета США (FASB) осуществляют процесс конвергенции (сближе¬ния стандартов) начиная с 2001 года. На прак¬тике многие положения стандартов ОПБУ США (USGAAP) нашли свое применение в стандартах МСФО.

Ответ на задание 6
Правильные ответы А и В.
С – неправильный ответ. Органы, ответственные за утверждение национальных стандартов фи¬нансовой отчетности, организационно не явля¬ются частью СМСФО. Однако они сотрудничают с СМСФО по некоторым проектам в области бух¬галтерского учета и финансовой отчетности.

Ответ на задание 7
Правильный ответ — А и С.

Ответ на задание 8
А – неправильный ответ.
Правильный ответ – В. Работа по гармонизациистандартов финансовой отчетности в различныхстранах мираявляется одной из основных целейСМСФО.

Ответ на задание 9
А и В – правильные ответы, так как допущение непрерывности деятельности является основопо¬лагающим допущением в МСФО, а предоставле¬ние информации для принятия экономических решений является основной целью финансовой отчетности.
С — неправильный отчет. Различные правила в оценке и признании часто применяются при рас¬чете налогооблагаемой прибыли в налоговой де¬кларации.

Ответ на задание 10
Выбор всех представленных пунктов является правильным ответом. Все представленные прави¬ла являются основными.

Ответ на задание 11
А — неправильный ответ.
В — неправильный ответ.
С — правильный ответ, так как разделение акти¬вов на оборотные и внеоборотные не входит в разряд основополагающих принципов МСФО.
Ответ на задание 12
А и В— неправильные ответы.
С — правильный ответ, так как достоверное и объективное представление финансового поло¬жения компании является главной целью состав¬ления финансовой отчетности.

Ответ на задание 13
А — неправильный ответ.
В — правильный ответ. При подготовке финан¬совой отчетности руководство должно оценивать способность компании продолжать свою деятель¬ность в течение 12 месяцев (или операционного цикла компании, если он отличается от 12 ме¬сяцев). При наличии сомнений относительно не¬прерывности деятельности должна быть раскрыта необходимая информация. В тех редких случаях, когда допущение непрерывности деятельности не используется, этот факт должен быть раскрыт.

Ответ на задание 14
А, В и D — неправильные ответы.
С — правильный ответ. Компания должна со¬ставлять финансовую отчетность согласно мето¬ду начисления, за исключением информации о движении денежных средств. Согласно методу начисления, операции и событияпризнаются тог¬да, когда они произошли (а не по мере поступле¬ния или выплаты денежных средств). Начисления представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. По опреде-лениюотчет о движении денежных средств от¬ражает операции с денежными средствами за период.

Ответ на задание 15
А — правильный ответ.
В — неправильный ответ.

Ответ на задание 16
А — правильный ответ. Ответ совпадает с опреде¬лением актива в МСФО.
В – неправильный ответ, так как вариант В совпа¬дает с определением не актива, а обязательства.
С – неправильный ответ, так как вариант С со¬впадает с определением капитала.

Ответ на задание 17
А и С – правильные ответы.
Ответ А верный по¬тому, что компания «Petersburg» может подтвер¬дить наличие контроля и будущие экономические выгоды посредством сокращения затрат.
Ответ С верен, так как гарантия, выдаваемая на каждый мобильный телефон, представляет обязательства. Расчетная сумма обязательств, принятых на себя производителем, будет признана в финансовой отчетности при продаже телефонов и выдаче га¬рантий, а не при предъявлении претензий. В – неправильный ответ. Компания «Petersburg» не приобрела путем оплаты средств «Leningrad» на организацию мастерской по ремонту обору¬дования и трудно доказать наличие будущих эко¬номических выгод.

Ответ на задание 18
А, В и С – правильные ответы. Денежная оценка объекта учитывается, однако его существенность не определяется исключительно на основании размера или ограничительных значений для это¬го объекта (например, уровнем существенности в 5% от статьи). При определении существенно¬сти исходят из событий и сделок, в результате которых возникли соответствующие позиции, на¬пример обычность, чувствительность, законность и потенциальные последствия. Сведения о сто¬ронах, участвующих в сделке, названия счетов и раскрытие информации также являются умест¬ными.
D— неправильный ответ. Изменения в налого¬вом законодательстве в учет не принимаются.

Ответ на задание 19
Правильный ответ – учетная политика в отсутствие конкретных требований МСФО и интерпретаций Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности должна удовлетворять всем характеристикам — А, В, С, D, E, F, G.

Ответ на задание 20
А – неправильный ответ.
В — неправильный ответ.
С – правильный ответ, так как МСФО требуют от учетной политики в случае отсутствия соответ¬ствующего стандарта и интерпретации соблю¬дения требований уместности (при принятии экономических решений) и надежности (предо¬ставления информации). На практике руковод¬ство компании должно принимать во внима-ние требования и правила МСФО, касающиеся аналогичных вопросов, а также определения и критерии признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащиеся в принципах МСФО, локальныетребования, на¬пример российские ПБУ, ведущие финансовые стандарты развитых стран, принятую отрасле¬вуюпрактику, однако окончательное решение о выборе альтернатив учетной политики должно основываться на уместности и надежности по¬лученной с ее помощью финансовой информа¬ции,

Ответ на задание 21
А — неправильный ответ.
С — неправильный ответ.
В – правильный ответ. МСФО 1 и МСФО 8 тре¬буют последовательного применения учетной политики к аналогичным статьям. Нельзя активы из одной и той же группы учитывать различными способами. Однако когда в стандарте может по¬требоваться или может быть разрешена катего¬ризация статей с целью применения различной учетной политики к выделенным категориям, можно применить различную учетную политику к разным категориям активов или обязательств. Например, появляется возможность отражения станков и оборудования по стоимости приоб¬ретения за вычетом амортизации, а зданий – по переоцененной стоимости за вычетом аморти¬зации (см. МСФО 16 «Основные средства»).

Ответ на задание 22
А— неправильный ответ.
В – неправильный ответ.
С – правильный ответ. В МСФО провозглашены концепция соотнесения и принцип соответствия, которым соответствует не кассовый метод, а ме¬тод начисления.

Ответ на задание 23
А — правильный ответ.
В — неправильный ответ.

Ответ на задание 24
А — правильный ответ, так как сравнительные данные должны быть представлены для всей числовой информации в финансовой отчетно¬сти, если только обратное не разрешается кон¬кретным стандартом.
В, С — неправильные ответы,

Ответ на задание 25
А — правильный ответ, так как ценные бумаги, предназначенные для торговли, вероятно, будут проданы в течение операционного цикла.
В – неправильный ответ, так как инвестиции в ассоциированные компании осуществляются обычно на срок, превышающий операционный цикл или 12 месяцев с отчетной даты.
С — правильный ответ, так как запасы обычно реализуются в течение операционного цикла.
D – неправильный ответ, так как МСФО не вклю¬чает денежные депозиты с долгосрочными огра¬ничениями в состав оборотных активов.
Е — правильный ответ, так как основная часть дебиторской задолженности будет погашена в течение обычного операционного цикла или в течение 12 месяцев с отчетной даты.
F- правильный ответ, так как авансовые плате¬жи за приобретенные оборотные активы обычно осуществляются со сроком реализации до 12 ме¬сяцев после отчетной даты.
G – неправильный ответ. Инвестиции в совмест¬ную деятельность – это, как правило, необорот¬ные активы.
Н — правильный ответ, так как авансы выданные обычно реализуются в течение 12 месяцев начи¬ная с отчетной даты.

Ответ на задание 26
А – неправильный ответ, так как погашение дол¬га относится к финансовой деятельности.
В – неправильный ответ, так как платежи постав¬щикам относятся к операционной деятельности.
С – правильный ответ.
D — правильный ответ.
Е — неправильный ответ, так как выплата диви¬дендов относится к финансовой деятельности.
F – неправильный ответ, так как оплата расхо¬дов пообычным видам деятельности относится к операционной деятельности.
G — неправильный ответ, так как поступления от эмиссии акций относятся к финансовой деятель¬ности.
Н – неправильный ответ, так как выкуп собствен¬ных акций относится к финансовой деятельно¬сти.
I – правильный ответ, так как полученные про¬центы/дивиденды относятся к финансовой дея¬тельности, если получение процентов и дивиден¬дов не является для компании основным видом бизнеса (как, например, в случае, если компания является банком или лизинговой компанией). В последнем случае проценты и дивиденды будут отнесены к операционной деятельности.
J – правильный ответ.

Ответ на задание 27
А — неправильный ответ, так как метод долевого участия относится к консолидации финансовой отчетности и отражения консолидации в отчет¬ности.
В – правильный ответ
С – неправильный ответ, так как в практике международной отчетности компаниям удобнее использовать косвенный метод, данные отчета о движении денежных средств (с 2010 года — от¬чета о денежных потоках), составленного косвен¬ным методом, удобнее анализировать, при кон¬солидации финансовой отчетности косвенныйметод составления отчета о движении денежных средств менее трудозатратен.

Ответ на задание 28
А и В — неправильные ответы.
С — правильный ответ.

Ответ на задание 29
А и С – неправильные ответы.
В — правильный ответ.

Ответ на задание 30
А — правильный ответ.
В — неправильный ответ.

Ответ на задание 31
А — правильный ответ.
В – неправильный ответ.

Ответ на задание 32
А – правильный ответ, так как все затраты, свя¬занные с этой операцией, должны быть признаны по статье капитала даже в том случае, если на некоторые акции не была осуществлена подпи¬ска или они не были оплачены.
В – неправильный ответ.

Ответ на задание 33
А — неправильный ответ.
В – неправильный ответ.
С — правильный ответ, ниже представлен расчет общей суммы изменений капитала.
Шаг 1: «Petersburg» отражает поступления от ак¬ционеров за вычетом прямых затрат на эмиссию: (100 ден. ед. х 15) – 80 ден. ед. = 1 420 ден. ед.
Шаг 2: при выкупе собственных акций общая сумма, уплаченная за них, подлежит вычету из капитала: 1 420 ден. ед.- (20 х 16 ден. ед.) = 1 100 ден. ед.
Шаг 3: при перепродаже собственных выкуплен¬ных акций вся полученная сумма прибавляетсяк капиталу: 1 100 ден. ед. + (10 х 20 ден. ед.) = 1 300 ден. ед.
Все затраты, связанные с этой операцией, долж¬ны быть признаны по статье капитала даже в том случае, если на некоторые акции не была осу¬ществлена подписка или они не были оплачены.

Ответ на задание 34
А, С и D — неправильные ответы.
В — правильный ответ. В соответствии с МСФО (IFRS) 1 в период, когда МСФО применяют¬ся впервые, финансовая отчетность компании должна готовиться и представляться так, если бы финансовая отчетностьвсегда готовилась в соответствии с теми стандартами и интерпре¬тациями, которые действовали для периода, за который впервые составляется финансовая отчетность в соответствии с МСФО, за шестью
исключениями из этого правила, которые по¬зволяют облегчить переход на МСФО. При этом
разницы в учетных политиках по национальным стандартам и МСФО вызывают поправки, ко¬торые изначальноотносятся на начало самого раннего периода, для которого публикуется от¬четность по МСФО, то есть на датусамого ран¬него из периодов сравнительной информации, представленных в первой финансовой отчетно¬сти по МСФО.

Ответ на задание 35
А, В, С и Е — неправильные ответы.
D – правильный ответ, так как МСФО (IFRS) 1 содержит исключения, помогающие составить отчетность по МСФО впервые, и по общему тре¬бованию при первом применении МСФО не¬обходимо ретроспективно оценить воздействие МСФО, с тем чтобы активы и обязательства были соответствующим образом пересчитаны по МСФО на начало первого из представленных в первой финансовой отчетности по МСФО периодов.

Источник: //Республиканский профессиональный журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов и юристов «Учет и аудит Казахстана» №9 (39) 2010г, стр. 41-48.
Читать далее →

Новый стандарт МСФО для малых и средних предприятий (МСФО для малого и среднего бизнеса)

Сергей Модеров,
АССА, руководитель отдела финансового учета
по международным стандартам
Института проблем предпринимательства
(Kreston International – member of Forum of Firms),
контролер качества Института профессиональных
аудиторов России, г. Санкт-Петербург, Россия

МСФО для малого и среднего бизнеса – это единый огромный (230 страниц) стандарт по формированию финансовой отчетности для компаний, являющихся малыми и средними, в который включены наиболее распространенные безальтернативные простые положения по учету основных участков учета непубличных компаний.

НА КАКИЕ КОМПАНИИ РАССЧИТАНЫ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА
Если ваша компания — это малый или сред¬ний бизнес, у которой нет сложных финансовых инструментов, обращающихся на открытом рын¬ке акций, облигаций и векселей, не банк и не страховая компания, то вам целесообразно рас¬смотреть вопрос по применению МСФО для ма¬лого и среднего бизнеса в качестве стандартов,по которым можно формировать финансовую от¬четность.
Как известно, МСФО может употребляться для формирования отчетности, не обремененной ограничениями и влияниями налогового учета, участия в тендерах, государственного регулиро¬вания, то есть такой отчетности, которая была бы максимально приближена к данным управлен¬ческого учета, но при этом могла бы быть под-вержена независимому аудиту и могла бы быть использована на высоком уровне при общении с партнерами, инвесторами, собственниками, заи¬модавцами и т. п., в том числе иностранными, помогая получать дополнительные возможности для развития бизнеса. Это же относится и к фор¬мированию финансовой отчетности по стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса (IFRS for Small and Medium-Sized Enterprises, или IFRS for SME’s).

ИСТОРИЯ СТАНДАРТА МСФОДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА
Стандарт абсолютно новый, хотя подготовка к его принятию и стратегическая подготовка пра¬вительств некоторых стран по его официально¬му применению там велась около 7 лет. Стандарт «МСФО для малого и среднего бизнеса» впер¬вые был принят 9 июля 2009 года, его примене¬ние возможно как с более ранних, так и с более поздних периодов. То есть имеется возможность подготовить сравнительную информацию ретро-спективно, например за период, оканчивающий¬ся 31 декабря 2008 года, в соответствии с «МСФО для малого и среднего бизнеса». Датой перехода на МСФО для малого и среднего бизнеса станет в этом случае 1 января 2008 года.
Многие страны требуют применения МСФО для малого и среднего бизнеса, так как считается, что малый бизнес получает «толчок» к развитию, повышается прозрачность, достоверность и срав¬нимость отчетности, повышается управляемость. Так, например, Казахстан готовится к полной от¬мене национальных стандартов даже для малого и среднего бизнеса и обязательному внедрению МСФО для малого и среднего бизнеса (полный комплект МСФО для крупного бизнеса уже вне¬дрен).

СООТНОШЕНИЕ «ОСНОВНОГО КОМПЛЕКТА»МСФО И СТАНДАРТА «МСФОДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА»
Стандартный вопрос практикующего специ¬алиста — финансового директора или главного бухгалтера: возможен ли переход от составления отчетности по МСФО в соответствии с «полным» комплектом МСФО на составление отчетности по МСФО в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса и отменяется ли при этом пер¬вое применение МСФО в соответствии с «пол¬ным» комплектом МСФО? Считается, что основ¬ной (полный) комплект МСФО – более сложный, но и более перспективный. Так, например, выход на первичное размещение акций (IPO) с высокой долей вероятности не будет всерьез воспринят рынком при публикации компанией финансовой отчетности в соответствии с МСФО для малогои среднего бизнеса. Поэтому серьезные крупные сделки должны подготавливаться с наличием от¬четности, составленной в соответствии с «пол¬ным» комплектом МСФО. Однако подготовка мо¬жет быть «сглажена» и облегчена применением на первом этапе именно более простых МСФО для малого и среднего бизнеса.
Обратное движение также возможно. Ком¬пании, «видящие» перспективность применения МСФО для малого и среднего бизнеса для себя, имеют возможность перейти на эти стандарты с подготовки отчетности по «полному» комплекту МСФО. В этом случае применять раздел стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса «Первое применение МСФО для малого и среднего биз¬неса» уже нельзя, так как считается, что компания уже перешла на МСФО и использовала все «по¬блажки», которые позволяют осуществлять при подготовке вступительного баланса как «пол¬ный» комплект МСФО, так и МСФО для малого и среднего бизнеса.

НА КАКИЕ КОМПАНИИ РАССЧИТАНЫ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА
Для целей установления того, является ли предприятие, подходящее под определение малого и среднего бизнеса, которое может при¬менять МСФО для малого и среднего бизнеса, необходимо рассмотреть определение в самом стандарте, согласно которому малый и средний бизнес — это непубличная компания (нет акций, облигаций и векселей, которые котировались бы на фондовых рынках), не являющаяся обще¬ственно значимой, но которая при этом, публи¬кует финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей финансовой, отчет¬ности. Соответственно, по сути, по определению стандарта собственно размер компании, которая может считаться малым и средним бизнесом, не определен, то есть может быть любым.

ПЕРЕВОД МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА НА МСФО ДЛЯ МСБ: ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ
Стратегически компании целесообразно опре¬делить, стоит ли ей использовать для подготов¬ки отчетности «полный» комплект МСФО или единый стандарт «МСФО для малого и среднего бизнеса». В целом полный комплект МСФО ис¬пользуется на протяжении 2011 года для котиру¬емых (листинговых, публичных) компаний в 122 юрисдикциях мира, а для непубличных компаний — в 93 юрисдикциях мира. При этом, по данным персонала Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB staff) и интернет – ресурса iasplus.com, МСФО для малого и среднего бизнеса разрешен, требуется его использование или использование будет обязательным в течение 3 ближайших лет в 70 юрисдикциях мира. При этом считается, что МСФО и МСФО для малого и среднего бизнеса полезны странам с малоразви¬той бухгалтерской наукой, как минимум, тем, что может быть упрощен доступ к кредитным ресур¬сам (к получению финансирования на основании финансовой отчетности, упрощение возможности предоставления товарных кредитов в связи с тем, что продавцы получают возможность анализиро¬вать финансовое состояние покупателей. Также считается, что при применении МСФО упрощает¬ся доступ компании к зарубежным займам и по¬ставщикам). Кроме того, считается, что упрощает¬ся также и доступ к расширению финансирования за счет собственного капитала, так как при при¬менении МСФО для малого и среднего бизнеса возможно расширение круга инвесторов на бо¬лее широкий уровень, чем тот, который ограничен исключительно менеджментом компании. Также возможным становится привлечение зарубежных фондов в качестве инвесторов.
Совет по МСФО предполагает также, что при¬менение МСФО для малого и среднего бизне¬са — это все-таки приближение к наиболее рас¬пространенным и современным стандартам, влияющее на повышение уровня образования сотрудников компании, в том числе повышение финансовой грамотности и расширение понима-ния предпринимательства во всем мире.
Компания при подготовке финансовой от¬четности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса получает возможность быть подвергнутой международному аудиту, что по¬вышает внутренний контроль в этой компании, создает дополнительную ценность финансовой отчетности и самой компании.
Для некоторых юрисдикции при подготовке фи¬нансовой отчетности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса отменяются требования подготовки отчетности по национальным стандар¬там, что ведет к снижению нагрузки на бизнес.

МСФО ДЛЯ МСБ: СИТУАЦИЯ В РОССИИ
Как указано выше, любая компания, не яв¬ляющаяся публичной и общественно значимой (не банк, не страховая компания, не открытое акционерное общество, компания, у которой нет выпусков облигаций или других публичных финансовых инструментов), компания, которая должна или решает добровольно подготавли¬вать финансовую отчетность общего назначения (General Purpose Financial Statements, GPFS), яв-ляется целевой для перехода на МСФО для ма¬лого и среднего бизнеса. По сути, в мире насчи¬тываются миллионы таких компаний, или 99% всех компаний, так как публичных компаний, имеющих акции на фондовых биржах мира, всего 45 000. При этом только в Европейском союзе насчитывается около 25 млн. компаний малого и среднего бизнеса (в США — 20 млн., Великобритании – 4,7 млн, из которых 99,6% имеют менее 100 сотрудников). Таким образом, нет ограничений по применению МСФО для малого и среднего бизнеса любой непубличной частной компанией в России. Стоит отметить, что стоимость внедрения МСФО для малого и сред¬него бизнеса примерно аналогична стоимости внедрения МСФО в соответствии с «полным» комплектом МСФО. Поэтому компаниям, наце¬ленным на скорое IPO, необходимо переходить сразу на «полный» комплект МСФО.
Учет активов, обязательств, финансовых инструментов, выручки: краткий обзор секций стандарта, описывающих отдельные участки учета и отчетности, включенные в стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса
Стандарт МСФО для малого и среднего биз¬неса разделен на 35 секций, которые описы¬вают отдельные участки учета и отчетности и которые примерно соответствуют отдельным стандартам из «полного» комплекта МСФО. Наименование соответствующих секций, их основное содержание и перечень упрощений по сравнению с «полным» комплектом МСФО представлен ниже.
Секция 1. «Малый и средний бизнес» (Smallandmedium – sizedentities). Данная секция занимает 2 страницы. Она посвящена описанию предприятий, которые можно в соответствии со стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса отнести к этому са¬мому малому и среднему бизнесу (см. раздел «На какие компании рассчитаны МСФО для ма¬лого и среднего бизнеса»).
Секция 2. «Концепции и основные принципы» (Concepts and pervasive principles).Описание стандартных для финансового учета концепций и принципов по¬строения и представления финансовой отчетно¬сти, таких как метод начисления, принцип кон¬серватизма и т. п., приведены на 10 страницах соответствующей секции. Также в секции приве¬дены стандартные для МСФО определения всех пяти элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, доходов и расходов, капитала. Сре¬ди прочего, секция содержит требование о на¬личии в финансовой отчетности, как минимум, одного периода сравнительной информации.
Секция 3. «Представление финансовой отчетности» (Financial statement presentation). Описывает общие правила подготовки и представления финансовой отчетности для малого или среднего пред¬приятия, в том числе в отношении отчетного периода (стандартно – год), даты финансовой отчетности (стандартно — принятая в стране дата подготовки финансовой отчетности), время подготовки финансовой отчетности с момента окончания отчетного периода (стандартно – по¬ловина периода, за который формируется фи¬нансовая отчетность, после отчетной даты) и т. п. Соответствующая секция занимает 5 страниц. В соответствии с требованиями секции финан¬совая отчетность состоит из пяти частей: отчета о финансовом положении по состоянию на от¬четную дату (ранее — баланса); отчета о сово¬купном доходе (включающего как прибыли и убытки текущего периода, ранее относимые в состав отчета о прибылях и убытках, так и про¬чий совокупный доход, ранее относимый на ста¬тьи капитала) или отдельно отчета о прибылях и убытках и отдельно отчета о совокупном до¬ходе; отчета об изменении собственного капи¬тала; отчета о денежных потоках; примечаний к финансовой отчетности, включающих основные положения учетной политики и основную чис¬ловую и описательную, требуемую к раскрытию информацию.
Секция 4. «Отчет о финансовом положении» (Statementoffinancialposition). На четырех страницах раздела приведено минимально допустимое краткое со¬держание статей отчета о финансовом положе¬нии (то есть баланса), а также пример отчета о финансовом положении, который подходил бы для составления финансовой отчетности компа¬нией малого или среднего бизнеса. Среди тре¬буемых к включению в состав отчета о финан¬совом положении (в случае их наличия) статей можно отметить такие необычные для некоторых составителей отчетности статьи, как, например: отложенные налоговые обязательства и отло¬женные налоговые активы (см. описание секции «Отложенные налоги»); доля неконтролирую¬щих участников (акционеров) (ранее – «доля меньшинства») — это доля в чистых активах до¬черних компаний группы, не принадлежащая прямо иликосвенно участникам (акционерам) материнской компании группы; биологические активы, учитываемые по себестоимости за вы¬четом накопленной амортизации и убытков от обесценения, и биологические активы, учиты¬ваемые по справедливой стоимости, изменение которой относят на прибыли и убытки периода; инвестиции в ассоциированные компании; ре¬зервы (предстоящих расходов, то есть резервы-обязательства).
Секция 5. «Отчет о совокупном доходе и отчет о до¬ходах» (Statement of comprehensive income and income statement). Соответствующая секция содержит перечень статей, рекомендуемых к включению в отчет о совокупном доходе или в отчет о до¬ходах (оба эти отчета – это разновидности от¬чета о прибылях и убытках), причем любой из указанных отчетов может быть выбран компа¬нией для использования, при этом второй ис-пользовать не обязательно. Отчет о совокупном доходе — это традиционный отчет о прибылях и убытках, с прибавлением к нему результатов операций, относящихся в раздел капитала (про¬чего совокупного дохода) в отчете о финансо¬вом положении компании (балансе), которые не относятся к операциям с акционерами (участни¬ками). Секция приводит также рекомендуемый формат соответствующих двух видов отчета. Сек¬ция занимает 3 страницы. Особенностью секции можно считать то, что отдельно представляется результат прекращенной деятельности, а также результат продажи прекращенной деятельности. Кроме того, как и в отчете о финансовом поло¬жении, требуется представление доли неконтро¬лирующих акционеров, то есть того финансо¬вого результата, который приходится на «долю меньшинства» (неконтролирующих акционеров) в дочерних компаниях группы, которые менее чем на 100% принадлежат участникам (акцио¬нерам) материнской компании группы.
Секция 6. «Отчет об изменении собственного капитала и отчет о доходах и нераспределенной прибыли» (Statement of changes in equity and statement of income and retained earnings). В соответствующей секции приведены предлагаемые форматы отчета об изменении собственного капитала и отчета о доходах и не¬распределенной прибыли, а также минималь¬ные статьи, требуемые к раскрытию в этих от¬четах. Любой из указанных отчетов может быть выбран компанией. Секция представлена на 2 страницах. Среди прочего, секция требует пред-ставления в отчетности дивидендов, объявлен¬ных в течение периода и выплаченных в течение периода, а также при повторном представлении статей капитала при исправлении ошибок про¬шлых периодов и при изменении учетной по¬литики – указание на ранее представленные данные по статьям капитала (например, по не¬распределенной прибыли), эффект влияния исправления ошибок прошлых периодов или изменение учетной политики и «перепредстав¬ленный» исправленный вариант соответствую¬щих статей капитала по состоянию на начало от¬четного периода. Отметим, что в соответствии и с МСФО, и с МСФО для МСБ исправление оши¬бок и изменение учетной политики учитывается ретроспективно, то есть отражается в периодах, представленных в отчетности, и в нераспреде¬ленной прибыли на начало самого раннего из периодов, представленных в отчетности, то есть ретроспективно (как будто бы ошибка была исправлена тогда, когда допущена, а новая учет¬ная политика применялась всегда).
Секция 7. «Отчет о денежных потоках» (Statement of cash flows). Аналогично секциям 4-6. Секция также тре-бует стандартного представления отчета о денеж¬ных потоках с разделением на денежный поток от операционной деятельности, от инвестиционной деятельности и от финансовой деятельности. Сек¬ция стандартно допускает формирование отчета о денежных потоках как прямым (перечислени¬ем денежных потоков по расчетным счетам, кас¬се компании), так и косвенным («раскручивание» прибыли до налогообложения до денежного по¬тока от операционной деятельности путем попра¬вок на неденежные доходы и расходы, изменение в оборотных активах) методом.
Особенностью секции является также указа¬ние на то, что денежные потоки по форвардным, фьючерсным контрактам, а также по опционам, за исключением соответствующих контрактов для компании, занимающейся их дилингом и торговлей, отражаются в составе денежного по¬тока от инвестиционной деятельности. Секция специфично указывает на то, что денежные пото¬ки по хеджированию отражаются в том же виде денежного потока (от операционной, инвестици¬онной, финансовой деятельности), в котором от¬ражается и сама хеджируемая операция (также и в соответствии с секцией 12 «Прочие финансовые инструменты»). Секция также отмечает, что вы¬плачиваемые компанией дивиденды и проценты могут отражаться, по выбору компании, в составе как денежного потока от операционной деятель¬ности, так и денежного потока от финансовой де¬ятельности. Получаемые дивиденды стандартно отражаются в инвестиционной деятельности.
Секция 8. «Примечания к финансовой отчетности» (Notes to the financial statements), в которой описывается обя-зательность и общее содержание примечаний к четырем основным формам (отчетам) финансо¬вой отчетности, составляемой в соответствии с Международными стандартами финансовой от¬четности для малого и среднего бизнеса. Секция занимает 2 страницы. Секция специфично требует раскрывать в примечаниях к финансовой отчет¬ности те существенные суждения менеджмента компании, которые он применял при подготовке финансовой отчетности, и на что такие суждения влияют в представляемой финансовой отчетно¬сти. Также секция требует раскрытия основных предположений в отношении пока неопределен¬ных событий в будущих периодах и соответству¬ющих сумм, попавших в финансовую отчетность.
Секция 9. «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (Consolidated and separate financial statements).
Соответствующий раздел занимает 6 страниц.
Раздел является упрощенным вариантом стан¬дарта 27 «Консолидированная и отдельная фи¬нансовая отчетность» их «полного» комплекта МСФО. Секция описывает варианты подготовки индивидуальной (отдельной) финансовой отчет¬ности компании, а также ее консолидированной финансовой отчетности (если в группе компаний имеются материнская компания, дочерние ком¬пании, ассоциированные компании). Отметим, что консолидированная финансовая отчетность – это отчетность группы компаний, представлен¬ная так, будто бы группа была единой компанией (с удалением внутригрупповых оборотов и остат¬ков, нереализованных прибылей и убытков в за¬пасах и основных средствах). Секция специфич¬но требует включения в состав консолидируемых дочерних компаний так называемых компаний специального назначения (офшорные компании, прочие компании, созданные для выполнения строго определенной цели, например привле¬чения финансирования, оптимизации налогоо¬бложения, осуществления лизинговых сделок и т. п. Соответствующие компании могут юридиче¬ски и не принадлежать группе и даже не иметь формальных связей. Однако исходя из эконо¬мической сущности такие компании должны, по сути, управляться, быть подконтрольны группе, действовать от ее имени и/или в ее интересах). Секция описывает компании специального на¬значения следующим образом: они действуют от имени группы и в специфических интересах группы компаний; группа обладает конечной властью над принятием решений в отношении деятельности компании специального назначе¬ния, хотя каждодневные решения могут быть и делегированы; группа имеет права на получение большинства выгод от деятельности компании специального назначения и может быть подвер¬гнута рискам, присущим деятельности компании специального назначения; группа сохраняет все или большинство остаточных рисков компании специального назначения при ликвидации или рисков, связанных с собственностью компании специального назначения, или в отношении ее активов.
Секцией также отмечается, что прибыли и убытки от дочерней компании включаются в кон-солидированную отчетность группы с момента получения контроля над дочерней компанией и до момента исчезновения этого контроля. На момент выбытия дочерней компании из соста¬ва дочерних разница между получаемым воз¬награждением от продажи дочерней компании и последней балансовой стоимостью дочерней компании (стоимостью чистых активов), за ис¬ключением накопленных курсовых разниц по зарубежной дочерней компании, признается в качестве прибыли или убытка периода. В случае подготовки консолидированной финансовой отчетности инвестиции в ассоциированные ком¬пании и совместные предприятия учитываются по методу долевого участия, так как сама кон¬солидация с дочерними компаниями проходит с признанием 100% чистых активов дочерней компании развернуто и выделением доли неконтролирующих акционеров. Иными словами, материнская компания либо подготавливает от¬дельную финансовую отчетность, где инвести¬ции в дочерние, ассоциированные компании, совместные предприятия отражаются по выбору компании либо по себестоимости, либо по спра¬ведливой стоимости (с отнесением изменения на прибыли и убытки), либо материнская компания подготавливает консолидированную финансовую отчетность и использует «консолидирующие» методы: для дочерних компаний – метод при-обретения (в отчете о финансовом положении признается построчно 100% чистых активов, с выделением доли неконтролирующих акционе¬ров в составе капитала), для ассоциированных и совместных компаний (предприятий) – долевой метод (единой строкой в отчете о финансовом положении признается доля группы в чистых ак¬тивах соответствующих компаний по состоянию на отчетную дату). Таким образом, смешение ме-тодов отдельной финансовой отчетности и кон¬солидированной финансовой отчетности не до¬пускается.
Революционным нововведением секции «Кон¬солидированная и отдельная финансовая отчет¬ность» является то, что впервые в МСФО секция ввела понятие «комбинированная финансовая отчетность». Под комбинированной финансовой отчетностью понимается единая финансовая от¬четность двух или нескольких компаний, контро¬лируемых одним и тем же инвестором. Отмеча¬ется, что МСФО, для малого и среднего бизнеса не требует обязательного составления комбини¬рованной финансовой отчетности. Однако если инвестор все же решает подготовить комбини¬рованную отчетность, то она должна удовлетво¬рять следующим требованиям: внутригрупповые операции (доходы и расходы) и остатки по ним (дебиторская икредиторская задолженность) должны быть элиминированы, нереализованная прибыль (нереализованный убыток) в продавае¬мых внутри группы основных средствах и запасах, остающихся в распоряжении одной из компаний группы, должны быть удалены при подготовке комбинированной финансовой отчетности, фи¬нансовые отчетности комбинируемых компаний должны быть подготовлены на одну и ту же дату, за исключением случая, когда такая подготовка нецелесообразна, одинаковая учетная политика должна применяться к одинаковым операциям и прочим событиям при схожих обстоятельствах. Таким образом, при удовлетворении описанных выше условий малый и средний бизнес получаетмощный инструмент развития в виде отчетности по МСФО для МСБ, несмотря на недосформированность юридической традиционной холдин¬говой структуры. Более того, малый и средний бизнес может сам решать, какие компании под общим контролем инвестора комбинировать, а какие нет. При этом злоупотреблениям в манипу¬лировании составления периметра консолидации может помешать лишь аудитор, который должен своим профессиональным суждением опреде-лить «неправильность» очерчивания периметра консолидации группы комбинируемых компаний и в случае высоких рисков противостоять этому. Ведь группа компаний и ее комбинированная (консолидированная) отчетность должна показы¬вать бизнес со всеми его рисками и выгодами, а не только с теми, которые хотел бы подчас по¬казать менеджмент.
Секция 10. «Учетные политики, бухгалтерские оценки и ошибки» (Accountingpolicies, estimates and errors). Соот-ветствующая секция занимает 6 страниц. В об¬щем и целом секция требует, чтобы изменения в учетной политике и исправление ошибок от¬ражались ретроспективно (как будто бы всегда применялась новая учетная политика и ошибки предыдущих периодов исправлялись еще в тех самых предыдущих периодах), а изменение бух¬галтерских оценок (оценок менеджментом, из¬меняемых в соответствии с наступлением новых событий, выявлением новых обстоятельств, по¬лучением нового опыта) отражалось перспектив¬но (то есть начиная с момента изменения этих самых оценок и в будущих периодах).
Секция 11. «Простейшие финансовые инструменты» (Basic financial instruments). Описывает учет простей¬ших финансовых инструментов – максимально простой учет, упрощенный по сравнению с «пол¬ным» комплектом МСФО (то есть МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7).
Секция 12. «Вопросы, связанные с прочими финансовыми инструментами» (Other financial instruments issues). Преду¬смотрен учет по себестоимости и справедливой стоимости. Стоимость денег во времени (амор-тизированная стоимость) может использоваться для долгосрочных финансовых инструментов.
Секция 13. «Запасы» (Inventories). Соответствующая секция на 5 страницах описывает подход к учету запасов (товаров, сырья, материалов и т. п.), а также предъявляет требования по незавышению их стоимости в финансовой отчетности.
Секция 14. «Инвестиции в ассоциированные компании» (Investments in associates). В соответствии с указанной секцией, расположенной на 4 страницах, для учета ассоциированных компаний в отдельной финансовой отчетности применяется метод учета по себестоимости, а в консолидированной – ме¬тод долевого участия.
Секция 15. «Инвестиции в совместные предприятия» (Investments in joint ventures). На 4 страницах изложе¬ны требования, аналогичные изложенным в сек¬ции 14.
Секция 16. «Инвестиционная собственность» (Investment property). Соответствующая секция предлагает на 3 страницах подход к учету инвестиционной собственности (иногда называемой инвестици¬онным имуществом), то есть имуществу, которое имеется в компании, с целью получения выгод от прироста его справедливой стоимости или для передачи в аренду третьим лицам, но не для собственного использования в производственных, административных или других целях самой компанией (то есть инвестиционная собственность предполагает так называемое «пассивное» владение им). Отметим, что если инвестицион¬ная собственность учитывается по справедливой стоимости, то она не амортизируется.
Секция 17. «Основные средства» (Property, plant and equipment).На 6 страницах секции описаны под¬ходы к учету основных средств, который, как и в полном комплексе МСФО, предполагает их учет по первоначальной стоимости с учетом нако¬пленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и накоплен¬ных убытков от обесценения.
Секция 18. «Нематериальные активы, за исключени¬ем гудвилла» (Intangible assets other than goodwill). Ha 6
страницах описан подход к учету нематериаль¬ных активов, за исключением гудвилла и дру¬гих нематериальных активов с неопределяемым сроком полезного использования. Собственно созданные внутри компании нематериальные ак¬тивы (за исключением этапа разработок научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок) всегда относятся в затраты периода, а не капитализируются.
Секция 19. «Объединения бизнесов и гудвилл» (Business combinations and goodwill). На 6 страницах соответ-ствующей секции описан метод приобретения, применяемый при приобретении дочерней ком¬пании (в том числе при пошаговом приобрете¬нии), а также учет продажи дочерних компаний, подход к доле неконтролирующих акционеров (ранее – доли меньшинства) и т. п.
Секция 20. «Аренда» (Leases). На 8 страницах соот¬ветствующей секции изложены подходы к фи¬нансовой и операционной аренде.
Секция 21. «Резервы и условные активы и условные обязательства» (Provisions and contingencies). Секция занимает 9 страниц. Секция также включает в себя приложение «Руководство по признанию и оцен¬ке резервов» (Appendix-Guidance on recognizing and measuring provisions).
Секция 22. «Обязательства и капитал» (Liabilities and equity). На 8 страницах изложены подходы к раз-делению и выделению частей обязательств и ка¬питала и отнесению их в соответствующие раз¬делы отчета о финансовом положении (баланса). Секция включает также приложение «Пример учета инвестором выпущенного конвертируемого обязательства» (Appendix-Example of the issuer’s accounting for convertible debt). Соответственно, стандарт уделяет большое значение отнесению всех обязательств именно в раздел отчета о фи¬нансовом положении «обязательства». Сложные финансовые инструменты, имеющие свойства как обязательства, так и капитала, подлежат разделе¬нию на две соответствующие части и отражению их и в обязательствах и в составе капитала.
Секция 23. «Выручка» (Revenue). Самая важная сек¬ция, описывающая метод начисления, момент признания выручки, учет выручки и затрат «по проценту завершенности работ», занимает ре¬кордные 14 страниц. Секция включает также при¬ложение «Примеры признания выручки в соот¬ветствии с принципами» (Appendix-Examples of revenue recognition under the principles).
Секция 24. «Государственные гранты» (Governmentgrants). На 2 страницах описывается признание го-сударственных грантов либо в качестве выручки (прочих доходов), либо в качестве сокращения соответствующих затрат, либо в качестве умень¬шения стоимости соответствующего льготируе¬мого (дотируемого) актива.
Секция 25. «Затраты по займам» (Borrowingcosts). На 2страницах соответствующей секции представле¬ны требования по отнесению в затраты текущего периода всех затрат по займам.
Секция 26. «Платеж, основанный на акциях» (Share-based payment). На 6 страницах соответствующего стан¬дарта описаны подходу к отражению расходов или изменений капитала по операциям, в кото¬рых какие-либо услуги, получаемые компанией, оплачиваются полностью или частично ее соб¬ственными акциями.
Секция 27. «Обесценение активов» (Impairment of assets). На 8 страницах соответствующей секции представлены требования по проведению теста на обесценение основных средств, нематериаль¬ных активов и инвестиционной собственностипри возникновении признаков их обесценения. При обнаружении убытка от обесценения или его восстановления (реверса) указаны соответ¬ствующие проводки и требования.
Секция 28. «Вознаграждения сотрудников» (Employee benefits). На 11 страницах соответствующей сек¬ции описаны правила учета текущих и будущих вознаграждений сотрудников, в том числе обя¬зательств по внесению денежных средств в бу¬дущем в пенсионный фонд (пенсионный план), который должен выплачивать бывшим сотруд¬никам дополнительные негосударственные пен¬сии и иные вознаграждения.
Секция 29. «Налог на прибыль» (Income tax). На 7 страницах соответствующей секции представ¬лены требования по расчету в соответствии с балансовым методом налогооблагаемых и вы¬читаемых временныхразниц между налоговым учетом и финансовым учетом в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса, а также по учету текущих налогов и отложенных нало¬гов (отложенных налоговых активов и отложен¬ных налоговых обязательств) и их проведению в отчете о совокупном доходе (ранее отчетео прибылях и убытках) или в составе прочего со¬вокупного дохода (ранее – в составе капитала баланса).
Секция 30. «Перевод иностранной валюты» (Foreign currency translation). На 6 страницах соответствую¬щей секции указаны правила по определению функциональной валюты компании, а также правила по учету активов и обязательств, дохо¬дов и расходов, выраженных в иностранной (от¬личной от функциональной) валюте. Кроме того, указаны требования по интегрированию в функ¬циональную валюту группы компаний отчетно¬сти иностранной дочерней компании, состав¬ленной в иностранной валюте, в соответствии с которыми статьи отчета о финансовом положе¬нии транслируются по заключительным курсам, статьи отчета о совокупном доходе транслиру¬ются по среднегодовым курсам или курсам на каждую существенную операцию, а возникаю-щая разница между транслированным по одно¬му курсу отчетом о финансовом положении итранслированным по другим курсам отчетом о совокупном доходе должна отражаться в соста¬ве капитала отчета о финансовом положении по строке «Разницы, возникающие при трансляции в функциональную валюту группы компаний».
Секция 31. «Гиперинфляция» (Hyperinflation). На 3 страницах секции указаны требования по пе¬ресчету статей отчета о прибылях и убытках и отчета о финансовом положении к денежным средствам с их покупательной способностью посостоянию на отчетную дату. С этой целью при¬меняются коэффициенты пересчета, основанные на общепризнанном индексе изменения покупа¬тельной способности. Секция применяется толь¬ко в периоды, когда в соответствующей стране была признана гиперинфляция.
Секция 32. «События после окончания отчетного пе¬риода» (или «События после отчетной даты») (Events after the end of the reporting period). На 3 страницах соот¬ветствующей секции описываются правила, в соответствии с которыми в случае наступления после отчетной даты существенного события, изменяющего оценку элементов финансовой от¬четности, уже включенных в финансовую отчет¬ность по состоянию на отчетную дату, компания обязана изменить оценку этих элементов еще в течение отчетного периода. Если соответствую¬щие элементы не подлежали признанию по со¬стоянию на отчетную дату, то всего лишь произ¬водится раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности и никакие оценки эле¬ментов финансовой отчетности по состоянию на отчетную дату не изменяются.
Секция 33. «Раскрытие операций со связанными сто¬ронами» (Related party disclosures). На 6 страницах соответствующей секции приведено определе¬ние связанных сторон и указаны требования по раскрытию сумм операций между связанными сторонами, остатков дебиторской и кредитор¬ской задолженности компании со связанными сторонами, а также раскрытие сущности опера¬ций со связанными сторонами и указание на то, являются ли операции со связанными сторона¬ми операциями на рыночных или нерыночных условиях.
Секция 34. «Специальные виды деятельности» (Specialised activities). На 4 страницах соответ¬ствующей секции описаны подходы к учету деятельности трех «специальных» видов дея¬тельности, которыми может заниматься компа¬ния малого и среднего бизнеса и которыми в соответствии с секцией являются сельское хозяйство, деятельность по добыче полезных ис¬копаемых, концессионные соглашения (обще¬ственно значимая деятельность по разрешению государства, по «концессии», например такая деятельность, как оперирование платной авто¬мобильной дорогой). Соответственно, сельско¬хозяйственные предприятия должны учитывать биологические активы либо по справедливой стоимости, либо по себестоимости, причем учет по справедливой стоимости предпочтите¬лен. Компании, участвующие в концессионной деятельности с государством, имеют возмож¬ность признать по справедливой стоимости финансовый актив, предполагающий получение финансирования от государства при стро¬ительстве, например, платной автомобильной дороги, либо признать нематериальный актив – «возможность собирать плату с потребите¬лей за пользование общественным сервисом», который получен компанией безусловно от государства опять же по концессионному со¬глашению.
Секция 35. «Переход на подготовку финансовой отчет¬ности в соответствии с МСФО для малого и среднего биз-неса» (Transition to the IFRS for SME’s). Ha 4 страницах секции представлены облегчающие переход на МСФО для малого и среднего бизнеса ис¬ключения из ретроспективного (как будто при¬менялись всегда) применения всех требований стандарта МСФО для малого и среднего биз¬неса. Указано, что дата перехода на МСФО для малого и среднего бизнеса — это дата начала наиболее раннего периода сравнительной ин¬формации, включенного в первую финансовую отчетность компании, подготовленную в соот¬ветствии с МС Читать далее →

МСФО В РОССИИ: ПРИМЕНЕНИЕ, ВЛИЯНИЕ НА НАЦИОНАЛЬНЫЙ УЧЕТ
С. В. Модеров,
руководитель отдела финансового учета по международным
стандартам аудиторски-консалтинговой фирмы
Института проблем предпринимательства,
член Ассоциации сертифицированных присяжных
бухгалтеров Великобритании
Применение Международных стандартов финансовой отчетности в России обсуждается профессиональным сообществом последние десятилетия. Дискуссии в этой области не утихают и по сей день. Специалисты едины в том, что эти стандарты уже проникли в бизнес-среду нашей страны и «встроены» в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности на государственном уровне.

Применение МСФО в России
Экономический кризис начала XXI в. показал, что финансовая отчетность должна обеспечивать пользователей полезной финансовой информацией для принятия управленческих решений. В противном случае финансовая отчетность является малоэффективной. Среди основных информационных проблем финансовой отчетности, обусловленных методологией бухгалтерского учета, можно выделить следующие: низкая транспарентность, вызванная недостаточно полными требо¬ваниями к представлению и раскрытию информации; несопоставимость отчетностей, составленных по национальным стандартам разных стран; отражение не всех фактов хозяйственной жизни (например, операции с финансовыми инструмен¬тами, контрактные обязательства); излишний оптимизм, который вселяет отчет¬ность в пользователей (например, метод начисления требует признания дохода, в то время как деньги еще не получены), и др.
Регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Феде¬рации прежде всего было обусловлено переходом от плановой экономики к рыночной, который состоялся в 1990-х гг. Стержнем реформы на правитель¬ственном уровне были определены Международные стандарты финансовой отчетности. Толчком к началу реформы послужил семинар по проблемам учета на совместных предприятиях, проводившийся Центром ООН по ТНК и Торгово-промышленной палатой СССР в июне 1989 г. в Москве, на котором были выявлены основные несоответствия российской и международной прак¬тики учета, намечены пути адаптации и интеграции системы учета России в международную учетную практику. Однако официальным началом процесса реформирования учета следует считать принятие государственной Программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и стати¬стики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утверж¬денной Постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1. Дальнейшая корректировка и уточнение курса реформы в России нашли свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина № 180 от 1 июля 2004 г. Данный документ расставил приоритеты: индивидуальная отчетность компаний должна составляться по национальным стандартам, которые базиру¬ются на МСФО, а консолидированная отчетность — в соответствии с междуна¬родными учетными стандартами. В 2010 г. опубликован документ, обсуждаемый с 2004 г., который ввел законодательное требование о составлении отчетности в соответствии с МСФО: Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» .
Осуществляемая реформа учета и отчетности в РФ показала, что Россия пошла не по пути тотального применения МСФО взамен национального регулирования учета, а по пути разумного, взвешенного их применения.Суть такого подхода заклю¬чается:
— с одной стороны, в конвергенции МСФО в РСБУ: индивидуальная финан¬совая отчетность составляется по российским стандартам, которые, в свою очередь, разрабатываются на основе МСФО;
— с другой стороны, во введении обязательного требования составления консолидированной отчетности по МСФО, а также ее аудита и публикации:
консолидированная финансовая отчетность публичных компаний составляется по МСФО (причем каждый документ МСФО вводится в правовое поле путем принятия решения правительством РФ, которому предшествует экспертиза его применимости на территории Российской Федерации, осуществленная негосу-дарственным экспертным органом).
Такой подход позволяет: во-первых, на государственном уровне непосред¬ственно регулировать бухгалтерский учет и отчетность в стране (индивидуальная отчетность формируется по российским стандартам); во-вторых, осуществлять стратегию повышения привлекательности российского рынка для зарубежных инвесторов за счет использования такой технической меры, как введение требо¬вания представления консолидированной отчетности по МСФО для публичных компаний.
Следует отметить, что де-факто сегодня большинство публичных россий¬ских компаний уже составляют отчетность по МСФО (см. таблицу). Их действия объясняются либо наличием иностранного инвестора, либо необходимостью привлечения внешнего финансирования с помощью первоначального выпуска акций (IPO,InitialPublicOffering), облигаций, либо желанием получить инстру¬мент консолидации финансовой отчетности холдинга, а также заинтересованностью в повышении положительного имиджа (PR). В последние годы число хозяй¬ствующих субъектов, составляющих отчетность по МСФО, в России неуклонно возрастало. Помимо МСФО, российские компании используют в качестве между¬народно признанных стандартов американские стандарты GAAPUS. Однако в последние несколько лет в связи с появлением возможности использования на биржах США финансовой отчетности по МСФО, а также с введением в ЕС требо¬вания о представлении консолидированной отчетности по МСФО российские компании стали переходить от GAAPUS к МСФО.

Год Компании, составляющие отчетность по МСФО, % от 400 компании Компании, составляющие отчетность по МСФО, % от 100 крупнейших компаний Объем реализации продукции компаний, составляющих отчетность по МСФО, % от общего объема реализации 400 крупнейших компаний
2004 Нет данных 23 Нет данных
2005 13,3 25 27,97
2006 16,5 29 27,56
2007 19,5 28 29,92
2008 24,5 36 32,71
2009 22,8 38 31,31
2010* 27,5* 48* 35,99*

* По данным на 1 сентября 2010 г. Расчеты произведены по данным рейтинга «Эксперт — 400. Крупнейшие» по объему реализации продукции, http://www.raexpert.ru/ratings/expert400/.

Таким образом, международные стандарты оказывают существенное влияние на формирование учетной информации российских компаний посредством влияния на национальные учетные стандарты, а также за счет того, что весомая часть крупнейших российских компаний формирует отчетность непосредственно по МСФО, включая кредитные организации, для которых это предписано Банком России.
Принятие в 2010 г. Закона «О консолидированной отчетности» позволит придать отчетности по МСФО правовой статус, что, в свою очередь, по нашему мнению, должно сопровождаться повышением ее качества, в том числе за счет усиления ответственности в этой области.

Влияние применения МСФО на учет и отчетность в России
Учет в России за последние десятилетия претерпел значительные изме¬нения, во многом связанные с переходом на международные учетные стандарты. Учитывая, что международные стандарты формировались под влиянием англий¬ской и американской школ учета, можно говорить и о влиянии на российский учет идей этих учетных школ.
Ниже мы представили обзор ключевых изменений, которые принесли МСФО и идеи англо-американской школы бухгалтерского учета в учет в России.
1. Смена приоритетного пользователя финансовой отчетности. На наш взгляд, основное отличие Международных стандартов финансовой отчетности от российской бухгалтерии обусловлено целевой направленностью отчетности. МСФО главным образом обслуживают потребности инвесторов, как реальных так и потенциальных, и как следствие, эти стандарты базируются на экономиче¬ском подходе к отражению фактов хозяйственной жизни. Российские же правила бухгалтерского учета по сей день на практике, скорее, направлены на удовлет¬ворение интересов государства. Следует отметить, что ситуация в этом аспекте неуклонно меняется, и декларативные заявления о приоритете интересов инвесторов воплощаются в реальность крупными российскими компаниями. Таким образом, в России наблюдается смена приоритетного пользователя финансовой отчетности (от государства к инвестору), вызванная принятием идей междуна-родных стандартов. Это, в свою очередь, явилось результатом реформы учета, суть которой состоит в переходе от системы бухгалтерского учета, обслуживающей интересы плановой экономики, к системе учета и отчетности, отвечающей требо¬ваниям рыночной экономики. Переориентация на иного приоритетного пользо-вателя повлекла за собой введение в российский учет метода начисления, учета временной стоимости денег, определение элементов финансовой отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов и расходов) через будущие экономиче¬ские выгоды, требование приоритета содержания над формой и пр.
2. Концепция «достоверного и добросовестного взгляда» (true and fair view). Данная концепция является достижением британской школы бухгалтерского учета, которое впоследствии было взято на вооружение разработчиками междуна¬родных стандартов, включено в директивы ЕС. Не осталась в стороне и Россий¬ская Федерация (закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 3 ст. 4). Концепция «достоверного и добросовестного взгляда» заключается в том, что если норма¬тивные документы не позволяют отразить суть происходящего, то бухгалтер должен отступить от них и, вынеся профессиональное суждение, отразить факты хозяйственной жизни так, как он считает нужным. Таким образом, и МСФО, а вслед за ними и РСБУ обязывают бухгалтера отступить от требований регулятивов, если последние не позволяют отразить реальное положение вещей. «Основным критическим моментом остается крайний субъективизм концепции. Она откры¬вает дверь бесконтрольному расхищению имущества, поскольку не все понимают, что означает «профессиональное суждение», «разумное мнение», «достоверность», «добросовестность». Каждый понимает разумность по своему разумению» .
3. Приоритет содержания над формой. Данный принцип содержится в россий¬ских и международных регулятивах. Различие состоит в том, что в России он часто игнорируется не только бухгалтерами, но и в нормативных документах. Ярким примером последнего является учет финансовой аренды. В отличие от междуна¬родных стандартов по РСБУ порядок бухгалтерского учета финансовой аренды определяется договором, т. е. юридической формой: закон № 164-ФЗ «О финан¬совой аренде (лизинге)» и Приказ № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» устанавливают, что объект аренды может учиты¬ваться на балансе либо арендатора, либо арендодателя, в зависимости от согла¬шения сторон. Ключевой проблемой реализации в России приоритета содержания над формой является невыполнение тех действий, выполнение которых предпо¬лагается:«Принцип приоритета содержания перед формой внес существенную сумятицув бухгалтерские умы. Все признают его значение, но не все идут так далеко, как этоследует из его логических построений» .
4. Профессиональное суждение. Профессиональное суждение заимствовано из англо-американской школы учета международными, а впоследствии и россий¬скими стандартами. Критика этого нововведения в отечественный учет главным образом связана с тем, что профессиональное суждение субъективно по своей природе, а потому оно способно привести к еще большей несопоставимости отчетности, чем до введения МСФО. Вторым аспектом, за который критикуют профессиональное суждение, является то, что оно создает почву для манипулиро¬вания финансовой отчетностью в условиях недобросовестности бухгалтера.
5. Справедливая стоимость. Это один из самых критикуемых аспектов Между¬народных стандартов финансовой отчетности. В МСФО требования об оценке по справедливой стоимости установлены для многих учетных объектов: инвести¬ционной недвижимости (IAS 40), биологических активов (IAS 41), финансовых инструментов (IAS 39), основных средств (IAS 16) и нематериальных активов (IAS 38) в случае применения модели учета по переоцененной стоимости и пр. Постепенно аналогичные требования вводятся и в российские нормативные акты. Несмотря на явные преимущества оценки по справедливой стоимости (главным из которых является актуализация финансовой информации), имеются и суще¬ственные недостатки ее использования, связанные с надежностью представляемой информации. Так, определение справедливой стоимости во многом базируется на субъективных суждениях составителя отчетности и оценщиков, а в отдельных случаях данные о ней просто отсутствуют. Так, по оценкам иностранных экспертов, на территории СНГ долгое время справедливой стоимости не существовало вовсе, потому что о наличии такой стоимости говорит действующий активный рынок, т. е. тот рынок, где постоянно совершаются сделки по купле-продаже тех или иных объектов. Учет по справедливой стоимости неизбежно приведет к привлечению независимых оценщиков, которые при определении справедливой стоимости для целей МСФО должны руководствоваться Международными стандартами оценки (IVS, InternationalValuationStandards), которые в настоящее время активно пере-сматриваются с тем, чтобы они «удовлетворяли нуждам МСФО».
6. Разделение налогового и бухгалтерского (финансового) учета. В теории учета выделяют две концепции сосуществования бухгалтерского и налогового учета: первая, возникшая в континентальной Европе«балансовая (бухгалтерская) концепция» гласит, что сумма балансовой (бухгалтерской) прибыли должнабыть равна налогооблагаемой величине; вторая, возникшая в Великобритании «налоговая концепция» звучит так:сумма балансовой прибыли принципиально отлична от нало¬гооблагаемой величины. В России долгое время превалировала первая концепция, различий между налоговой и бухгалтерской прибылью практически не существо¬вало. Но с переходом к рыночным отношениям встал вопрос о том, как рассчиты¬вать бухгалтерскую и налоговую прибыль.
В первые годы постсоветского периода налогооблагаемая прибыль опре¬делялась путем несложных корректировок бухгалтерской прибыли. Однако впоследствии налоговый учет выделился в самостоятельный вид учета. Одним из негативных последствий этого процесса, на наш взгляд, является «потеря» бухгалтерского финансового учета во многих средних и небольших компаниях. Такая ситуация вызвана тем, что бухгалтер, оценивая трудоемкость своей работы (как правило, он ведет и бухгалтерский и налоговый учет), делает выбор в пользу налогового учета, поскольку его неведение чревато соответствующими нало¬говыми последствиями. При этом бухгалтер сознательно отказывается от всех «свобод» финансового учета (установление сроков полезного использования основных средств, выбор метода амортизации и оценки основных средств и нематериальных активов, отражение обесценения запасов и дебиторской задолжен¬ности и пр.), максимально совмещая его с требованиями налогового законода¬тельства, а порой и просто игнорируя положения отечественных бухгалтерских стандартов.
Как следствие, финансовый учет, ориентированный на информационные потребности широкого круга пользователей и призванный обеспечивать их достоверной информацией, де-факто прекращает свое существование, поскольку подменяется учетом налоговым. Такая картина во многом явилась следствием того, что идеи международных стандартов были привнесены в российский учет преждевременно, поскольку собственник, в интересах которого создавалась нало¬говая концепция (ее еще называютсобственнической), не осознал необходимость финансового учета, а потому готов в целях сокращения расходов на бухгалтерию отказаться от него.
7. Деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. Идея такого разделения принадлежит американской школе учета. В МСФО она также нашла широкое отражение. Так, сегментная отчетность должна строиться на управленческой информации (IFRS 8), положения по учету затрат (IAS 2) и обесценению активов (IAS 36) также отсылают нас к управленческому учету.
В период становления рыночных отношений в нашей стране управленче¬ский учет был широко поддержан российским бизнесом в искаженном виде. Дело в том, что многие собственники в условиях «подмены» финансового учета «налоговым» восприняли управленческий учет как возможность вести «учет для себя», отражая все операции, включая те, которые они «не проводили» в нало¬говом учете. Таким образом, одно из бесспорнейших достижений американ¬ской бухгалтерии — управленческий учет на российской почве дало совершенно неожиданные ростки, а именно «двойную» бухгалтерию: один учет – для нало¬говой инспекции (он же де-юре финансовый), второй учет — «управленческий», для себя. В последнее время, по нашим наблюдениям, наметилась тенденция, что управленческий учет в российских компаниях стал выполнять свойственные ему функции в классическом их понимании.
На наш взгляд, МСФО и идеи англо-американской школы оказали значи¬тельное влияние на развитие российского бухгалтерского учета в последние десятилетия, и последствия этого влияния еще предстоит оценить.

Перспективы МСФО в Российской Федерации
Завершить рассмотрение проблематики перехода России на МСФО мы хотели бы формулированием направлений, в которых, по нашему мнению, будет разви¬ваться учет России в ближайшей перспективе в свете дальнейшего принятия международных стандартов:
1. Дальнейшая интеграция МСФО и идей англо-американской школы учета в регулирование и практику российского учета.
2. Распространение консолидированной финансовой отчетности.
3. Повышение престижа и изменение наполнения бухгалтерской профессии.
4. Развитие оценочной деятельности как необходимого инструмента учета по справедливой стоимости.
5. Изменение системы образования в области учета и аудита.
6. «Легализация» управленческого учета.

Источник: //Методический журнал для специалистов российских компаний и кредитных организаций «Корпоративная финансовая отчетность Международные стандарты» №3 (51) 2011г., г. Москва, Издатель ООО «ИД Методология», стр.80-85.

МСФО В РОССИИ: ПРИМЕНЕНИЕ, ВЛИЯНИЕ НА НАЦИОНАЛЬНЫЙ УЧЕТ
С. В. Модеров,
руководитель отдела финансового учета по международным
стандартам аудиторски-консалтинговой фирмы
Института проблем предпринимательства,
член Ассоциации сертифицированных присяжных
бухгалтеров Великобритании
Н.В.Генералова,
к. э. н., доцент кафедры статистики,
учета и аудита Санкт-Петербургского
государственного университета

Применение Международных стандартов финансовой отчетности в России обсуждается профессиональным сообществом последние десятилетия. Дискуссии в этой области не утихают и по сей день. Специалисты едины в том, что эти стандарты уже проникли в бизнес-среду нашей страны и «встроены» в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности на государственном уровне.

Применение МСФО в России
Экономический кризис начала XXI в. показал, что финансовая отчетность должна обеспечивать пользователей полезной финансовой информацией для принятия управленческих решений. В противном случае финансовая отчетность является малоэффективной. Среди основных информационных проблем финансовой отчетности, обусловленных методологией бухгалтерского учета, можно выделить следующие: низкая транспарентность, вызванная недостаточно полными требо¬ваниями к представлению и раскрытию информации; несопоставимость отчетностей, составленных по национальным стандартам разных стран; отражение не всех фактов хозяйственной жизни (например, операции с финансовыми инструмен¬тами, контрактные обязательства); излишний оптимизм, который вселяет отчет¬ность в пользователей (например, метод начисления требует признания дохода, в то время как деньги еще не получены), и др.
Регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Феде¬рации прежде всего было обусловлено переходом от плановой экономики к рыночной, который состоялся в 1990-х гг. Стержнем реформы на правитель¬ственном уровне были определены Международные стандарты финансовой отчетности. Толчком к началу реформы послужил семинар по проблемам учета на совместных предприятиях, проводившийся Центром ООН по ТНК и Торгово-промышленной палатой СССР в июне 1989 г. в Москве, на котором были выявлены основные несоответствия российской и международной прак¬тики учета, намечены пути адаптации и интеграции системы учета России в международную учетную практику. Однако официальным началом процесса реформирования учета следует считать принятие государственной Программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и стати¬стики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утверж¬денной Постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1. Дальнейшая корректировка и уточнение курса реформы в России нашли свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина № 180 от 1 июля 2004 г. Данный документ расставил приоритеты: индивидуальная отчетность компаний должна составляться по национальным стандартам, которые базиру¬ются на МСФО, а консолидированная отчетность — в соответствии с междуна¬родными учетными стандартами. В 2010 г. опубликован документ, обсуждаемый с 2004 г., который ввел законодательное требование о составлении отчетности в соответствии с МСФО: Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» .
Осуществляемая реформа учета и отчетности в РФ показала, что Россия пошла не по пути тотального применения МСФО взамен национального регулирования учета, а по пути разумного, взвешенного их применения.Суть такого подхода заклю¬чается:
— с одной стороны, в конвергенции МСФО в РСБУ: индивидуальная финан¬совая отчетность составляется по российским стандартам, которые, в свою очередь, разрабатываются на основе МСФО;
— с другой стороны, во введении обязательного требования составления консолидированной отчетности по МСФО, а также ее аудита и публикации:
консолидированная финансовая отчетность публичных компаний составляется по МСФО (причем каждый документ МСФО вводится в правовое поле путем принятия решения правительством РФ, которому предшествует экспертиза его применимости на территории Российской Федерации, осуществленная негосу-дарственным экспертным органом).
Такой подход позволяет: во-первых, на государственном уровне непосред¬ственно регулировать бухгалтерский учет и отчетность в стране (индивидуальная отчетность формируется по российским стандартам); во-вторых, осуществлять стратегию повышения привлекательности российского рынка для зарубежных инвесторов за счет использования такой технической меры, как введение требо¬вания представления консолидированной отчетности по МСФО для публичных компаний.
Следует отметить, что де-факто сегодня большинство публичных россий¬ских компаний уже составляют отчетность по МСФО (см. таблицу). Их действия объясняются либо наличием иностранного инвестора, либо необходимостью привлечения внешнего финансирования с помощью первоначального выпуска акций (IPO,InitialPublicOffering), облигаций, либо желанием получить инстру¬мент консолидации финансовой отчетности холдинга, а также заинтересованностью в повышении положительного имиджа (PR). В последние годы число хозяй¬ствующих субъектов, составляющих отчетность по МСФО, в России неуклонно возрастало. Помимо МСФО, российские компании используют в качестве между¬народно признанных стандартов американские стандарты GAAPUS. Однако в последние несколько лет в связи с появлением возможности использования на биржах США финансовой отчетности по МСФО, а также с введением в ЕС требо¬вания о представлении консолидированной отчетности по МСФО российские компании стали переходить от GAAPUS к МСФО.

Год Компании, составляющие отчетность по МСФО, % от 400 компании Компании, составляющие отчетность по МСФО, % от 100 крупнейших компаний Объем реализации продукции компаний, составляющих отчетность по МСФО, % от общего объема реализации 400 крупнейших компаний
2004 Нет данных 23 Нет данных
2005 13,3 25 27,97
2006 16,5 29 27,56
2007 19,5 28 29,92
2008 24,5 36 32,71
2009 22,8 38 31,31
2010* 27,5* 48* 35,99*

* По данным на 1 сентября 2010 г. Расчеты произведены по данным рейтинга «Эксперт — 400. Крупнейшие» по объему реализации продукции, http://www.raexpert.ru/ratings/expert400/.

Таким образом, международные стандарты оказывают существенное влияние на формирование учетной информации российских компаний посредством влияния на национальные учетные стандарты, а также за счет того, что весомая часть крупнейших российских компаний формирует отчетность непосредственно по МСФО, включая кредитные организации, для которых это предписано Банком России.
Принятие в 2010 г. Закона «О консолидированной отчетности» позволит придать отчетности по МСФО правовой статус, что, в свою очередь, по нашему мнению, должно сопровождаться повышением ее качества, в том числе за счет усиления ответственности в этой области.

Влияние применения МСФО на учет и отчетность в России
Учет в России за последние десятилетия претерпел значительные изме¬нения, во многом связанные с переходом на международные учетные стандарты. Учитывая, что международные стандарты формировались под влиянием англий¬ской и американской школ учета, можно говорить и о влиянии на российский учет идей этих учетных школ.
Ниже мы представили обзор ключевых изменений, которые принесли МСФО и идеи англо-американской школы бухгалтерского учета в учет в России.
1. Смена приоритетного пользователя финансовой отчетности. На наш взгляд, основное отличие Международных стандартов финансовой отчетности от российской бухгалтерии обусловлено целевой направленностью отчетности. МСФО главным образом обслуживают потребности инвесторов, как реальных так и потенциальных, и как следствие, эти стандарты базируются на экономиче¬ском подходе к отражению фактов хозяйственной жизни. Российские же правила бухгалтерского учета по сей день на практике, скорее, направлены на удовлет¬ворение интересов государства. Следует отметить, что ситуация в этом аспекте неуклонно меняется, и декларативные заявления о приоритете интересов инвесторов воплощаются в реальность крупными российскими компаниями. Таким образом, в России наблюдается смена приоритетного пользователя финансовой отчетности (от государства к инвестору), вызванная принятием идей междуна-родных стандартов. Это, в свою очередь, явилось результатом реформы учета, суть которой состоит в переходе от системы бухгалтерского учета, обслуживающей интересы плановой экономики, к системе учета и отчетности, отвечающей требо¬ваниям рыночной экономики. Переориентация на иного приоритетного пользо-вателя повлекла за собой введение в российский учет метода начисления, учета временной стоимости денег, определение элементов финансовой отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов и расходов) через будущие экономиче¬ские выгоды, требование приоритета содержания над формой и пр.
2. Концепция «достоверного и добросовестного взгляда» (true and fair view). Данная концепция является достижением британской школы бухгалтерского учета, которое впоследствии было взято на вооружение разработчиками междуна¬родных стандартов, включено в директивы ЕС. Не осталась в стороне и Россий¬ская Федерация (закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 3 ст. 4). Концепция «достоверного и добросовестного взгляда» заключается в том, что если норма¬тивные документы не позволяют отразить суть происходящего, то бухгалтер должен отступить от них и, вынеся профессиональное суждение, отразить факты хозяйственной жизни так, как он считает нужным. Таким образом, и МСФО, а вслед за ними и РСБУ обязывают бухгалтера отступить от требований регулятивов, если последние не позволяют отразить реальное положение вещей. «Основным критическим моментом остается крайний субъективизм концепции. Она откры¬вает дверь бесконтрольному расхищению имущества, поскольку не все понимают, что означает «профессиональное суждение», «разумное мнение», «достоверность», «добросовестность». Каждый понимает разумность по своему разумению» .
3. Приоритет содержания над формой. Данный принцип содержится в россий¬ских и международных регулятивах. Различие состоит в том, что в России он часто игнорируется не только бухгалтерами, но и в нормативных документах. Ярким примером последнего является учет финансовой аренды. В отличие от междуна¬родных стандартов по РСБУ порядок бухгалтерского учета финансовой аренды определяется договором, т. е. юридической формой: закон № 164-ФЗ «О финан¬совой аренде (лизинге)» и Приказ № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» устанавливают, что объект аренды может учиты¬ваться на балансе либо арендатора, либо арендодателя, в зависимости от согла¬шения сторон. Ключевой проблемой реализации в России приоритета содержания над формой является невыполнение тех действий, выполнение которых предпо¬лагается:«Принцип приоритета содержания перед формой внес существенную сумятицув бухгалтерские умы. Все признают его значение, но не все идут так далеко, как этоследует из его логических построений» .
4. Профессиональное суждение. Профессиональное суждение заимствовано из англо-американской школы учета международными, а впоследствии и россий¬скими стандартами. Критика этого нововведения в отечественный учет главным образом связана с тем, что профессиональное суждение субъективно по своей природе, а потому оно способно привести к еще большей несопоставимости отчетности, чем до введения МСФО. Вторым аспектом, за который критикуют профессиональное суждение, является то, что оно создает почву для манипулиро¬вания финансовой отчетностью в условиях недобросовестности бухгалтера.
5. Справедливая стоимость. Это один из самых критикуемых аспектов Между¬народных стандартов финансовой отчетности. В МСФО требования об оценке по справедливой стоимости установлены для многих учетных объектов: инвести¬ционной недвижимости (IAS 40), биологических активов (IAS 41), финансовых инструментов (IAS 39), основных средств (IAS 16) и нематериальных активов (IAS 38) в случае применения модели учета по переоцененной стоимости и пр. Постепенно аналогичные требования вводятся и в российские нормативные акты. Несмотря на явные преимущества оценки по справедливой стоимости (главным из которых является актуализация финансовой информации), имеются и суще¬ственные недостатки ее использования, связанные с надежностью представляемой информации. Так, определение справедливой стоимости во многом базируется на субъективных суждениях составителя отчетности и оценщиков, а в отдельных случаях данные о ней просто отсутствуют. Так, по оценкам иностранных экспертов, на территории СНГ долгое время справедливой стоимости не существовало вовсе, потому что о наличии такой стоимости говорит действующий активный рынок, т. е. тот рынок, где постоянно совершаются сделки по купле-продаже тех или иных объектов. Учет по справедливой стоимости неизбежно приведет к привлечению независимых оценщиков, которые при определении справедливой стоимости для целей МСФО должны руководствоваться Международными стандартами оценки (IVS, InternationalValuationStandards), которые в настоящее время активно пере-сматриваются с тем, чтобы они «удовлетворяли нуждам МСФО».
6. Разделение налогового и бухгалтерского (финансового) учета. В теории учета выделяют две концепции сосуществования бухгалтерского и налогового учета: первая, возникшая в континентальной Европе«балансовая (бухгалтерская) концепция» гласит, что сумма балансовой (бухгалтерской) прибыли должнабыть равна налогооблагаемой величине; вторая, возникшая в Великобритании «налоговая концепция» звучит так:сумма балансовой прибыли принципиально отлична от нало¬гооблагаемой величины. В России долгое время превалировала первая концепция, различий между налоговой и бухгалтерской прибылью практически не существо¬вало. Но с переходом к рыночным отношениям встал вопрос о том, как рассчиты¬вать бухгалтерскую и налоговую прибыль.
В первые годы постсоветского периода налогооблагаемая прибыль опре¬делялась путем несложных корректировок бухгалтерской прибыли. Однако впоследствии налоговый учет выделился в самостоятельный вид учета. Одним из негативных последствий этого процесса, на наш взгляд, является «потеря» бухгалтерского финансового учета во многих средних и небольших компаниях. Такая ситуация вызвана тем, что бухгалтер, оценивая трудоемкость своей работы (как правило, он ведет и бухгалтерский и налоговый учет), делает выбор в пользу налогового учета, поскольку его неведение чревато соответствующими нало¬говыми последствиями. При этом бухгалтер сознательно отказывается от всех «свобод» финансового учета (установление сроков полезного использования основных средств, выбор метода амортизации и оценки основных средств и нематериальных активов, отражение обесценения запасов и дебиторской задолжен¬ности и пр.), максимально совмещая его с требованиями налогового законода¬тельства, а порой и просто игнорируя положения отечественных бухгалтерских стандартов.
Как следствие, финансовый учет, ориентированный на информационные потребности широкого круга пользователей и призванный обеспечивать их достоверной информацией, де-факто прекращает свое существование, поскольку подменяется учетом налоговым. Такая картина во многом явилась следствием того, что идеи международных стандартов были привнесены в российский учет преждевременно, поскольку собственник, в интересах которого создавалась нало¬говая концепция (ее еще называютсобственнической), не осознал необходимость финансового учета, а потому готов в целях сокращения расходов на бухгалтерию отказаться от него.
7. Деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. Идея такого разделения принадлежит американской школе учета. В МСФО она также нашла широкое отражение. Так, сегментная отчетность должна строиться на управленческой информации (IFRS 8), положения по учету затрат (IAS 2) и обесценению активов (IAS 36) также отсылают нас к управленческому учету.
В период становления рыночных отношений в нашей стране управленче¬ский учет был широко поддержан российским бизнесом в искаженном виде. Дело в том, что многие собственники в условиях «подмены» финансового учета «налоговым» восприняли управленческий учет как возможность вести «учет для себя», отражая все операции, включая те, которые они «не проводили» в нало¬говом учете. Таким образом, одно из бесспорнейших достижений американ¬ской бухгалтерии — управленческий учет на российской почве дало совершенно неожиданные ростки, а именно «двойную» бухгалтерию: один учет – для нало¬говой инспекции (он же де-юре финансовый), второй учет — «управленческий», для себя. В последнее время, по нашим наблюдениям, наметилась тенденция, что управленческий учет в российских компаниях стал выполнять свойственные ему функции в классическом их понимании.
На наш взгляд, МСФО и идеи англо-американской школы оказали значи¬тельное влияние на развитие российского бухгалтерского учета в последние десятилетия, и последствия этого влияния еще предстоит оценить.

Перспективы МСФО в Российской Федерации
Завершить рассмотрение проблематики перехода России на МСФО мы хотели бы формулированием направлений, в которых, по нашему мнению, будет разви¬ваться учет России в ближайшей перспективе в свете дальнейшего принятия международных стандартов:
1. Дальнейшая интеграция МСФО и идей англо-американской школы учета в регулирование и практику российского учета.
2. Распространение консолидированной финансовой отчетности.
3. Повышение престижа и изменение наполнения бухгалтерской профессии.
4. Развитие оценочной деятельности как необходимого инструмента учета по справедливой стоимости.
5. Изменение системы образования в области учета и аудита.
6. «Легализация» управленческого учета.

Источник: //Методический журнал для специалистов российских компаний и кредитных организаций «Корпоративная финансовая отчетность Международные стандарты» №3 (51) 2011г., г. Москва, Издатель ООО «ИД Методология», стр.80-85.

Читать далее →

АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИНВЕСТОРАМИ
С.В. Модеров,
АССА, руководитель отдела финансового учета
по международным стандартам
Института проблем предпринимательства -
Kreston International (Санкт-Петербург)

Отчет о движении денежных средств (далее — ОДДС) — это единственный отчет в финансовой отчетности, который составляется по кассовому методу, а не по методу начисления. В соответствии с кассовым методом отражаются те операции, которые в отчетном периоде были осуществлены денежными средствами (т. е. деньги либо получены, либо уплачены компанией). Такое движение денежных средств легко отследить по всем расчетным счетам и кассам предприятия. В состав ОДДС входит также движение так называемых эквивалентов денежных средств, т. е. финансовых инструментов, которые могут быть легко и без существенных потерь конвертированы в денежные средства, например ценные бумаги или векселя, активно котируемые на фондовом рынке и приобретенные компанией не в качестве инвестиции, а в рамках реализации стратегии по управлению ликвидностью.
Соответственно, ОДДС получается наиболее проверяемым отчетом, в котором практически невозможно применение профессионального суждения и махинаций менеджмента. Отсюда прямая ценность изучения такого отчета при планиро¬вании сделок по слияниям и поглощениям (М&А), частным размещениям (privateplacement), привлечению долгового финансирования в форме кредитов и займов и тому подобных инвестиционных и капитальных сделок.
Иными словами, ОДДС необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности привлекать и возвращать значительные суммы денежных средств.

О чем инвестор может узнать при анализе ОДДС

Достаточность операционного денежного потока
Инвестор может увидеть, насколько предприятие в настоящий момент обеспе¬чивает себя потоками денежных средств от операционной деятельности. Посуй, у предприятия в середине его развития операционная деятельность должна гене¬рировать денежный поток, достаточный для осуществления инвестиционной деятельности и выполнения обязательств по финансовой деятельности.
Особенностью составления отчета является то, что проценты, выплачиваемые по кредитам, займам, финансовому лизингу и другому долговому финансирований! могут относиться в денежные потоки как по финансовой (возврат на сторонние инвестиции), так и по операционной деятельности (так как операционная деятельность должна обеспечивать оплату процентов по финансовой деятельности). На практике чаше встречаются отчеты о движении денежных средств, где вылив процентов показывается в составе операционной деятельности.

Построение прогнозов на будущее и оценка бизнеса
Немаловажным вариантом использования ОДДС является построение на его основе реалистичных планов по потокам денежных средств в будущем. Такое прогнозирование является важным при принятии экономических решений по инвестированию в соответствующее предприятие. Прогнозы положительных и отрицательных денежных потоков для будущих периодов дисконтируются (т. е. приводятся к настоящему моменту), и находится так называемая ценность в использовании предприятия, или, по сути, его стоимость в соответствии с доходным подходом оценки. Такая стоимость может использоваться для тести¬рования активов предприятия на обесценение. Также дисконтированные будущие денежные потоки предприятия являются основанием для вынесения решения о стоимости бизнеса. Исходя из этой стоимости могут вестись переговоры о стои¬мости следок с капиталом компании.
Потоки денежных средств по операционной деятельности имеют непосред¬ственное отношение к показателю EBITDA, означающему валовую доходность бизнеса, которая получается путем вычета из выручки себестоимости, администра¬тивных и коммерческих расходов, но не уплачиваемых процентов, дивидендов, налогов и амортизационных начислений. Соответственно, показатель EBITDA означает валовую доходность бизнеса вне зависимости от страны, в которой бизнес находится (ее налоговой системы), вне зависимости от дивидендной политики текущих собственников, вне зависимости от структуры имеющегося финансирования (платит ли компания больше или меньше процентов по заемным средствам), а также без учета того, есть ли у компании собственные основные средства или она их привлекает, и вне зависимости от выбранных бухгалтерских сроков полезного использования (без учета амортизации).

Пример
Расчет EBITDA по данным ОДДС :
Обратимся к ОДДС, представленному ниже, и рассчитаем на его основании показатель EBITDA. Для этого возьмем прибыль до налогообложения в сумме 1 737 829 и добавим к ней аморти¬зацию в сумме 119 599 и процентные затраты в сумме 49 900. Таким образом, показатель равен 1 907 328. Применив муль¬типликатор к показателю EBITDA, определяемый по статистике проведенных сделок для отрасли, в которой работает предпри¬ятие (в данном случае мультипликатор равен 6,75), получаем оценочную стоимость бизнеса компании, равную 1 907 328 х 6,75 = 12 874 464. Можно покупать акции, проводить сделки по слия¬ниям и поглощениям – ориентир стоимости есть.

Оценка реальности возврата инвестированных денег
ОДДС используется в качестве индикатора того, насколько реален возврат денежных средств при принятии решения об их инвестировании, т. е. может ли предприятие без существенного ухудшения ситуации отвлечь из оборота денежные средства для погашения обязательств по возврату инвестиций.
В практике работы инвестиционных аналитиков часто используются следу¬ющие показатели «закредитованности» потенциального объекта инвестирования:
- долг/EBITDA;
- ЕВГГ/проценты;
- EBITDA/проценты.

Рассмотрим, что представляют собой данные формулы.
Показатель Характеристика
Долг Для расчета обычно берется долг банкам на отчетную дату или долг банкам и кредиторская задолженность
EBITDA (прибыль до вычета из нее процентов, налога на прибыль, дивидендов и амортизации) Считается обычно за годовой период. EBITDA-это валовая маржа бизнеса, т. е. выручка за минусом абсолютно прямых расходов, на которую не влияет ни политика по принятию в аренду или» амортизации основных средств, ни место нахождения компании и ее налоговый режим, ни политика по выплате дивидендов. Иными словами, EBIDTA представляет собой «грубую» доходность бизнеса, некую валовую наценку над прямой себестоимостью. EBIDTA считается как валовая прибыль плюс начисленные проценты, начисленные дивиденды и амортизация. Валовая прибыль обычно берется из отчета о прибылях и убытках. Все остальное можно увидеть в ОДДС, ведь там амортизация восстанавливается (при косвенном методе) в денежном потоке от операционной деятельности, в составе так называемого блока неденежных операций. Начисленные проценты также сначала восстанавливаются в неденежных операциях, а затем факти¬ческие проценты вычитаются при расчете денежного потока от операционной деятельности. Процентные расходы можно увидеть либо в операционной деятельности, либо в финансовой деятельности. Дивиденды обычно показываются в составе финансовой деятельности. Таким образом, можно быстро сфор¬мировать показатель EBITDA, широко используемый в финансовом анализе, в определении стоимости бизнеса
EBITDA (прибыль до вычета из нее процентов, налога на прибыль)
Показатель считается за период, равный одному году. EBIT превы-шает показатель EBITDA на сумму амортизации и дивидендов. EBIT вплотную приближается к показателю прибыли до налогообло¬жения в отчете о прибылях и убытках и превышает этот показатель только на уплачиваемые компанией процентные расходы
Проценты Проценты принимаются к расчету за тот же период, за который рассчитыаются EBITDA и EBIT, т.е. обычно за год

Значение формул для инвестора:
— Долг/EBITDA — насколько компании хватает валовой маржи в год, чтобы покрыть задолженность перед банками, сколько необходимо лет, чтобы с ними расплатиться?
— EBIT/проценты — насколько хватает прибыли до налогообложения и уплаты процентов, чтобы заплатить проценты, насколько компания «закредитована»?
— EBITDA/ проценты — насколько хватает валовой маржи бизнеса, чтобы покрывать проценты? Насколько компания независима от банков и других креди¬торов?

Прямой и косвенный методы составления ОДДС

Остановимся более подробно на практике составления ОДДС в части опера¬ционной деятельности прямым и косвенным методами.
Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность — это основная деятельность компании, прино¬сящая ей доход.
Инвестиционная деятельность — это инвестирование в приобретение новых компаний, в ценные бумаги, в основные средства, а также учет возвратов денежных средств от таких инвестиций, например в форме получаемых диви¬дендов, процентов, выручки от продаж основных средств.
Финансовая деятельность — это деятельность компании по формированию своего собственного и заемного капитала, а также по выплатам соответствующих сумм в форме погашения кредитов и займов, выплат дивидендов инвесторам.
Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

Прямой метод составления отчета

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена:
1) из учетных записей компании;
2) путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде
процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финан¬совых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:
- изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задол¬женностях в течение периода;
- других неденежных статей;
- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финан¬совых денежных потоков.
Если ОДДС составляется «из учетных записей» компании, то специалисты, ответ¬ственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению Денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности итерационной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств («Закупка товаров», «Выплата зарплаты», «Погашение кредитов» и т. д.).
Прямой метод более прост, часто практически совпадает с ОДДС, составля¬емымв соответствии с национальными стандартами многих стран. Основной источник информации – «расчетный счет» и «касса» (а именно денежные потоки, отражаемые по ним).

Косвенный метод составления отчета
Рассмотрим, как формируется ОДДС косвенным методом, на примере Группы компаний «Водоканалстрой».

Пример,

Отчет о движении денежных средств Группы компаний«Водоканалстрой» по МСФО за период, окончившийся 31 декабря 2007г.,тыс.руб.

Операционная деятельность
Прибыль до налогообложения 1 737 829
Корректировки:
Амортизация 119 599
Процентный расход 49 900
Процентный доход (19 693)
Прибыль от выбытия дочерних и ассоциированных компаний (13 908)
Прибыль от переоценки инвестиций ассоциированные компании (21 860)
Прочие неденежные корректировки -
Итого влияния корректировок 141 854
Операционная прибыль до изменений в оборотном капитале и резервах 1 879 683
Увеличение запасов (275 189)
Увеличение торговой и прочей дебиторской задолженности (727 412)
Уменьшение торговой и прочей кредиторской задолженности (329 247)
Потоки денежных средств от операционной деятельности до уплаты налога на прибыль и процентов 547 835
Уплаченный налог на прибыль (163 908)
Чистые денежные средста, полученные от операционной деятельности 383 927
Инвестиционная деятельность
Займы выданные (14 450)
Возврат выданных займов -
Полученные проценты по выданным займам 19 694
Приобретение основных средств (514 922)
Приобретение нематериальных активов (412)
Поступления от продажи основных средств 14 857
Приток/отток денежных средств при продаже дочерних предприятий и ассоциированных компаний за вычетом имевшихся у них денежных средств (54 300)
Приток/отток денежных средств от операций с векселями (38 938)
Чистые денежные средства, использованные для инвестиционной деятельности (588 471)
Финансовая деятельность
Получение займов 453 065
Погашение займов -
Выплаченные дивиденды -
Уплаченные проценты (49 900)
Чистые денежные средства, полученные от финансовой деятельности 403 165
Увеличение денежных средств и их эквивалентов 198 621
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода 91 522
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода 290 143

В вышеуказанном примере можно увидеть, что прибыль до налогообложения (вторая строка в отчете) в составе операционной деятельности в дальнейшем «разматывается» вплоть до денежных потоков, ее формирующих. Прибыль до налогообложения берется из отчета о прибылях и убытках. Далее следуют корректировки, которые восстанавливают вычтенные при подготовке отчета о прибылях и убытках из прибыли до налогообложения амортизацию основных средств и нематериальных активов, процентный расход начисленный (в разделе «Финансовая деятельность» проценты, фактически уплаченные за период, будут вычтены из денежного потока). Восстанавливается и процентный доход, так как он получается в результате инвестиционной деятельности и будет включен в раздел «Инвестиционная деятельность». Также косвенный метод предусма¬тривает учет оттоков или притоков денежных средств в результате изменения оборотного капитала (запасов, дебиторской и кредиторской задолженности).Соответствующее движение определяется исходя из разницы по указанным статьям на начало и на конец периода, которые доступны в бухгалтерском балансе компании.
Основным различием ОДДС, составленных прямым и косвенным методами, является информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользова¬телю, который мыслит категорией «денежные потоки» и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то обычно достаточно ОДДС, состав¬ленного косвенным методом. Отчет косвенным методом проще для составления, особенно если речь идет об отчетности для группы компаний или если в первичных данных, вводимых бухгалтерами на местах, недостаточно информации для формиро¬вания правильных денежных потоков в соответствии с МСФО. При использовании косвенного метода не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

Дополнительная информация к ОДДС
Согласно МСФО 7 в примечаниях к финансовой отчетности раскрывается информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвер¬тация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальнойаренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.

Источник: //Методический журнал для специалистов российских компаний и кредитных организаций «Корпоративная финансовая отчетность Международные стандарты» №10 (38) 2009г., г.Москва, Издатель ООО «ИД Методология», стр.26-31
Читать далее →

СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО ЗА 2009г.: КАКИЕ РОССИЙСКИЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ИСПОЛЬЗОВАТЬ
С.В.МОДЕРОВ,
руководитель отдела финансового учета
по международным стандартам
Института проблем предпринимательства,
г. Санкт-Петербург

Статья дает сопоставление российских стан¬дартов бухгалтерского учета МСФО. Пользуясь приве-денной в статье таблицей, составитель финансовой отчетности за 2009г. имеет возможность увидеть название и реквизиты аналога российского правила в МСФО. Таким образом, составитель финансовой отчетности имеет возможность сэкономить время на подготовку финансовой отчетности и получить дополнительную уверенность в соответствии своей работы МСФО. Статья рекомендуется практикам в области МСФО. Все рассматриваемые стандарты актуальны для финансовой отчетности по МСФО за период, оканчивающийся31 декабря 2009г.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), финансовая отчет¬ность, трансформация.

Составители финансовой отчетности по МСФО российских и зарубежных предпри¬ятий, связанные необходимостью ведения российского учета, вынуждены искать аналоги тре¬бований национальных стандартов в соответствую¬щих стандартах МСФО. Исходя из обнаруженных отличий, производится трансформация финансовой отчетности, т. е. удаление методом двойной записи имеющихся отличий между учетами в раз¬вернутой оборотно-сальдовой ведомостью с допол¬нительным раскрытием информации.
Предлагаем инструмент, которой позволит практикующему специалисту сократить время на поиск отличий в национальной отчетности от отчетности, соответствующей во всех существен¬ных аспектах МСФО. Зная номер и требования национального стандарта можно, обратившись к таблице, представленной далее, получить ссылку на номер и название стандарта МСФО, ознако¬мившись с которым, можно принять решение о наличии отличий и об их существенности для отчетности. Далее, рассчитав суммы трансфор¬мационных записей, можно приступать непос¬редственно к трансформации.
Таблица соответствия МСФО и РСБУ состав¬лена в целях помощи при составлении финансовой отчетности по МСФО за 2009 г., т. е. в нее включены все стандарты и интерпретации МСФО, которые действовали или были приняты за 2008 г. Именно эти стандарты и интерпретации и действуют для составления отчетности за 2009 г.

Таблица соответствия МСФО и РСБУ

Российский стандарт Название российского стандарта Номер МСФО Название МСФО
ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений МСФО (IAS) 32

МСФО (IAS) 39

МСФО (IFRS) 7

КИМФО (IFRIC) 9 Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации
Финансовые инструменты: признание и оценка
Финансовые инструменты: раскрытие информации
Переоценка встроенных производных финансовых инструментов
ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследо-вательские, опытно-конструктор¬ские и технологические работы МСФО (IAS) 38 ПКИ (SIC)32 Нематериальные активы Нематериальные активы — затраты на вэбсайт
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на при-быль МСФО (IAS) 12 ПКИ(SIC)21
ПКИ (SIC) 25 Налоги на прибыль
Налоги на прибыль: возмещение переоценен¬ных неамортизируемых долгосрочных активов «Налоги на прибыль: изменение налогового статуса компании или ее акционеров»
ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности МСФО (IFRS) 5 Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность
ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию МСФО (IAS) 23 Затраты по займам
ПБУ 5/01 Учет материально-производствен-ных запасов МСФО (IAS) 2 Запасы
ПБУ 6/01 Учет основных средств МСФО (IAS) 16 КИМФО (IFRIC) 1 Основные средства Изменения в существующих обязательствах по восстановлению окружающей среды и тому подобных обязательствах
ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
МСФО (IAS) 20

ПКИ (SIC) 10 КИМФО (IFRIC) 12

ПКИ (SIC) 10
ПКИ (SIC) 29 Учет правительственных субсидий и рас¬крытие информации о правительственной помощи
Правительственная помощь
Соглашения о предоставлении публичных услуг с государством
Правительственная помощь
Соглашения о предоставлении публичных услуг с государством: раскрытие информации
ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы
ПБУ 12/2000 Информация по сегментам МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты
ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных
лица МСФО (IAS) 24 МСФО 27

ПКИ (SIC) 12

МСФО (IAS) 28 МСФО(IAS)31
ПКИ (SIC) 13

КИМФО (IFRIC) 2

МСФО (IFRS) 3
КИМФО (IFRIC) 11 Раскрытие информации о связанных сторонах Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
Консолидация — компании специального назначения
Инвестиции в ассоциированные компании Доли в совместных предприятиях Совместно контролируемые компании — неденежные вклады со стороны предпри¬нимателей
Доли участия в кооперативах и других по-добных компаниях
Объединения бизнесов
МСФО 2: Операции с акциями в пределах Группы или с казначейскими акциями

Российский стандарт Название российского стандарта Номер МСФО Название МСФО
ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте МСФО(IAS)21
ПКИ (SIC) 7 Влияние изменений валютных курсов
Введение Евро
ПБУ4/99 Бухгалтерская отчетность органи-зации МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
ПБУ 10/99 Расходы организации Нет соответствия Частично рассматриваются в следующих стандартах:
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
КИМФО (IFRIC) 13 «Программы повыше¬ния лояльности покупателей»
ПБУ 9/99 Доходы организации Нет соответствия Частично рассматриваются в следующих стандартах:
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
ПКИ (SIC) 31 «Выручка — бартерные сдел¬ки, включающие услуги по рекламе»
ПБУ 1/98 Учетная политика организации МСФО (IAS) 1 МСФО (IAS) 8 Представление финансовой отчетности Учетная политика, изменения в бухгалтерс¬ких оценках и ошибки
ПБУ 7/98 События после отчетной даты МСФО (IAS) 10 События после отчетной даты
ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство МСФО (IAS) 11 Договоры подряда
Федераль¬ный закон OT21.11.1996 № 129-ФЗ. Приказ Мин-фина России от 29.07.1998 № 34-н О бухгалтерском учетеОб утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
— Нет аналога МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в условиях гиперин-фляции
Тоже МСФО (IAS) 36 КИМФО (IFR1C) 10 Обесценение активов Промежуточная финансовая отчетность и обесценение
— » МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО
— » МСФО (IFRS) 2 КИМФО (IFRIC) 8 Платежи с использованием акций Сфера применения МСФО 2
— » МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования
— » МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка полезных ископаемых
» МСФО 17
КИМФО (IFRIC) 4

ПКИ (SIC) 15

ПКИ (SIC) 27 Аренда
Определение того, содержит ли договор элементы финансового лизинга
Операционный лизинг — поощрения ли-зингополучателей
Определение сущности сделок, имеющих юридическую форму финансового лизинга
» МСФО (IAS) 40 Инвестиционная собственность
» МСФО(IА5)41 Сельское хозяйство

Российский стандарт Название российского стандарта Номер МСФО Название МСФО
» MCOO(IAS)26 Учет и отчетность пенсионных фондов
» МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию
» МСФО (IAS) 19 КИМФО (IFRIC) 14 Вознаграждения сотрудников
МСФО 19: Границы активов пенсионных планов с установленными выплатами, минимальные требования к фондированию планов, а также их взаимосвязь

Для нахождения соответствующих стандар¬тов РСБУ и МСФО можно использовать раз-личные юридическо-консультационные элек¬тронные системы. Для поиска текстов МСФО рекомендуется использовать официальный сайт Совета по международным стандартам финан-совой отчетности www. iasb. org. Стоит отметить, что официальная версия МСФО выпускается Советом на английском языке, а также на всех языках стран Европейского союза. Официальнойверсии МСФО на русском языке по состоянию на сентябрь 2009 г. нет.

Список литературы
1. Сайт в интернете Совета по международ¬ным стандартам финансовой отчетности — URL:
http://www. iasb. org, раздел публикации.
2. Сайт Министерства финансов Российской Федерации — URL: http://www. minfin.ru, раздел
публикации.

Источник: //Научно-практический и теоретический журнал «Международный бухгалтерский учет» №9 (129)-2009г., г.Москва, издатель ООО «Финанспресс», стр.2-5
Читать далее →

МСФО для малого и среднего бизнеса

СЕРГЕИ МОДЕРОВ,
АССА, руководитель отдела
финансового учета
по международным
стандартам
Крестон Интернешнл -
Институт проблем
предпринимательства,
контролер качества
Института профессиональных
аудиторов России

Применение международных стандартовфинансовой отчетности для малого и среднего бизнеса имеет значительные преимущества.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) для малого и среднего бизнеса являются единым документом, состоящим из двухсот сорока восьми страниц. В его разделах приведены основные положения полного комплекта МСФО, с отдельными упрощениями и зачастую без альтернативных вариантов учета.
Так ли был необходим отдельный комплект стандартов для «непуб¬личных» компаний? Ведь при желании любой малой фирмы стать публичной (то есть выпустить в обращение акции, облигации, вексе¬ля) рынок посчитает за минимальное требование, чтобы соответству¬ющая компания подготовила отчетность в соответствии с полным комплектом МСФО?
Так стоит ли энергичным перспективным компаниям малого и среднего бизнеса применять МСФО для малого и среднего бизнеса? Ответ — стоит. Прежде всего от МСФО для малого и среднего бизне¬са до полного комплекта МСФО «всего один шаг», так как они очень похожи, то есть дальнейшее техническое применение полного комп¬лекта МСФО не потребует чрезмерных усилий. Кроме того, МСФО для малого и среднего бизнеса содержат ряд черт, которые, во-первых, сэкономят средства на подготовку чрезмерных раскрытии, требуемых полным комплектом МСФО, а во-вторых, малый и средний бизнес, в отличие от полного комплекта МСФО, получает возможность «офи¬циального» аудита не столько консолидированной, сколько «комби¬нированной» отчетности, которая, в отличие от полного комплекта МСФО, предусмотрена в соответствии с МСФО для малого и средне¬го бизнеса.

Основные отличия полного комплекта и МСФО для малого и среднего бизнеса.
Наиболее важное заключается в том, что в МСФО для малого и сред¬него бизнеса впервые в истории международных стандартов финан¬совой отчетности появился параграф о комбинированной финансо¬вой отчетности — то есть об отчетности объединяемой Группы компаний, когда для их объединения недостаточно юридических оснований (то есть не для традиционных холдинговых структур с единой материнской компанией, а для Группы компаний, например, находящихся под общим контролем физических лиц).
Одним из существенных отличий полного ком¬плекта МСФО и МСФО для малого и среднего бизнеса является то, что в приложении для мало¬го и среднего бизнеса приведен иллюстративный пример формата раскрытия отчетности, подго¬товленной в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса. То есть, в отличие от подготов¬ки отчетности в соответствии с полным комплек¬том МСФО, при подготовке отчетности малому и среднему бизнесу можно не запрашивать фор¬маты раскрытии у своих аудиторов и консультан¬тов, не копировать их у своих конкурентов, а воспользоваться официальным англоязычным вариантом представления отчетности в соответс¬твии с МСФО со всеми допустимыми и рекомен¬дуемыми раскрытиями информации (смотрите на сайте www.ifrs.orgдокумент под названием IFRS for SME Implementation Guidance — МСФО для малого и среднего бизнеса — инструкция по применению).
В отношении столь сложной секции МСФО, как финансовые инструменты, МСФО для мало¬го и среднего бизнеса либо предлагает следовать двум соответствующим разделам в МСФО для малого и среднего бизнеса, либо, в качестве опции, позволяет применять МСФО 39 «Финан¬совые инструменты: признание и оценка» полно¬го комплекта МСФО. Если бухгалтер выбирает использование двух секций МСФО для малого и среднего бизнеса (а именно секции 11 «Простей¬шие финансовые инструменты» и секции 12 «Вопросы, связанные с прочими финансовыми инструментами»), то он должен иметь в виду, что в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса практически все финансовые инструмен¬ты должны учитываться по амортизированной стоимости. Соответственно, сложный в приме¬нении учет финансовых инструментов по спра¬ведливой стоимости, часто используемый в пол¬ном комплекте МСФО, в МСФО для малого и среднего бизнеса не приветствуется.
Многие бухгалтеры крупных корпораций стал¬кивались с неудобствами применения постоянно меняющихся старых и введением новых стандар¬тов в полном комплекте МСФО. Для удобства работы малого и среднего бизнеса МСФО для малого и среднего бизнеса не подлежат частому изменению. На практике, за два года с момента принятия (июль 2009 года) до момента публика¬ции этой статьи (август 2011 года) изменения в стандарт не вносились. Более того, ожидается, что изменения в будущем будут вноситься не чаще одного раза в пять лет.

Разница впредставлении баланса финансовой отчетности.
МСФО для малого и среднего бизнеса, как и МСФО 1 полного комплекта финансовой отчет¬ности «Представление финансовой отчетности», требует наличия как минимум одного периода сравнительной информации в финансовой отчетности. В добавление к этому МСФО для малого и среднего бизнеса требует представле¬ния баланса (отчета о финансовом положении) дополнительно еще на и дату начали периода сравнительной информации, то есть минималь¬но в отчетности, соответствующей МСФО для малого и среднего бизнеса, баланс должен быть представлен по состоянию на 3 отчетные даты, отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе), отчет о денежныхпотоках и отчет об изменении собственного капитала — за два периода.
В отличие от полного комплекта МСФО при учете инвестиции в дочернюю компанию по себестоимости в отдельной финансовой отчет¬ности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса дивиденды от такой инвести¬ции, начисляемые и получаемые до получения контроля и после получения контроля, не отде¬ляются, а учитываются вместе. Все указанные распределения прибыли дочерней компании отражаются в составе отчета о прибылях и убытках.
При консолидации ассоциированных компа¬ний, в отличие от полного комплекта МСФО, в МСФО для малого и среднего бизнеса нет требо¬вания к максимальной разнице в отчетной дате материнской компании и ассоциированной ком¬пании в три месяца — при учете ассоциированной компании по долевому методу. То есть в соответс¬твии с МСФО для малого и среднего бизнеса долевым методом могут учитываться и ассоции-рованные компании, отчетная дата которых отли¬чается от отчетной даты материнской компании и более чем на три месяца, без дополнительных корректировок. Отметим, что соответствующее упрощение предусмотрено и для учета совмест¬ного предприятия.

Различия в учете инвестиционной собственности.
Если в соответствии с полным комплектом МСФО инвестиционная собственность учиты¬вается по выбору компании, либо по справедливой стоимости, с отражением переоценки в составе отчета о прибылях и убытках, либо по исторической стоимости за вычетом амортиза¬ции и убытков от обесценения, то в соответс¬твии с МСФО для малого и среднего бизнеса выбора нет. Если инвестиционная собствен¬ность имеет легко определяемую, доступную на рынке справедливую стоимость, то она должна (а не «может») учитываться по справедливой стоимости. Если доступных данных о справед¬ливой стоимости нет то такая инвестиционная собственность учитывается по исторической стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

Различия в учете основных и нематериальных активов
Если в соответствии с полным комплектом МСФО по состоянию на каждую отчетную дату (на практике — годовую отчетную дату) менедж¬мент должен применить свою оценку, свое суж¬дение в отношении того, изменились ли ликви¬дационная стоимость основного средства и нематериального актива, изменился ли оставшийся срок их полезного использования, пра¬вильно ли продолжать амортизацию их предус¬мотренным ранее методом амортизации, или его необходимо с отчетной даты пересмотреть, то в отношении учета основных средств и нема¬териальных активов в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса таких требова¬ний нет. Другими словами, ликвидационная стоимость, срок полезного использования и метод амортизации определяются один раз, на момент признания основного средства или нематериального актива, и в дальнейшем не пересматриваются.
Более того, малому и среднему бизнесу запре¬щено осуществлять переоценку основных средств или нематериальных активов, хотя в соответствии с полным комплектом МСФО менеджмент может выбрать такой вариант учетной политики.

Гудвил и ему подобные нематериальные активы
При составлении консолидированной финансо¬вой отчетности при учете приобретения бизнеса и в соответствии с полным комплектом МСФО, и в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса превышение справедливой стоимости вознаграждения над долей в справедливой стои¬мости приобретенных чистых активов отражает¬ся как положительный гудвил. В соответствии с полным комплектом МСФО далее положитель¬ный гудвил ежегодно тестируется на обесценение, с применением сложного и трудоемкого теста на его обесценение — с разнесением гудвила на Единицы, генерирующие денежные средства, получившие выгоды от приобретения. В соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса положительный гудвил амортизируется в течение срока его полезного использования (как было до 2001 года и в полном комплекте МСФО, в соответствии с которым он амортизировался на про¬тяжении срока, не превышающего 20 лет). Ана-логичное требование содержится и в отношении нематериальных активов «с неопределяемым/ неопределимым» сроком полезного использова¬ния, которые тестируются на обесценение в соот¬ветствии с полным комплектом МСФО и амор¬тизируются в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса.

НИОКР
Видимо, не ожидается, что малый и средний бизнес будет проводить существенные исследо¬вания и создавать разработки, поэтому такого рода нематериальные активы в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса не при¬знаются, а списываются на затраты в момент их понесения. В отличие от такого подхода полный комплект МСФО предусматривает возможность капитализации затрат на разработки, после достижения момента, когда можно продемонс¬трировать «жизнеспособность» соответствующей разработки.

Лизинг
В отношении финансового лизинга в соответс¬твии с МСФО для малого и среднего бизнеса приведенная стоимость минимальных лизинго¬вых платежей всегда приравнивается к справед¬ливой стоимости лизингового имущества, и таким образом определяется эффективная процентная ставка, заложенная в соответствующем договоре финансового лизинга. Стоит отметить, что отли¬чие полного комплекта МСФО заключается в том, что при учете финансового лизинга задол¬женность по финансовому лизингу первоначаль¬но признается равной минимальному значению из приведенной стоимости минимальных аренд¬ных платежей и справедливой стоимости лизин¬гового имущества. Соответствующее усложнениеполного комплекта МСФО связано с тем, что лизинг может предоставляться не по «справедли¬вой стоимости», то есть не по рыночной ставке, и введение описанного выше порядка переводит учет финансового лизинга к «справедливой сто¬имости» его как финансового инструмента, как того всегда требует полный комплект МСФО. Видимо, ожидается, что финансовый лизинг малому и среднему бизнесу всегда будет предо¬ставляться «по справедливой стоимости», с незавышенными и незаниженными лизинговыми платежами, поэтому описанное выше упрощение и введено.
В отношении операционной аренды в МСФО для малого и среднего бизнеса сделано упроще¬ние по сравнению с полным комплектом МСФО в следующем: не обязательно перераспределять платежи по операционной аренде на равные пла¬тежи для признания в качестве затрат, как того требует полный комплект МСФО.

Учет государственных грантов
В отличие от полного комплекта МСФО, где предусмотрено отражение грантов либо в качес¬тве дохода, либо в качестве уменьшения стоимос¬ти подлежащего актива, МСФО для малого и среднего бизнеса требует единообразного отра¬жения государственных грантов в качестве дохо¬да компании, и в признании получаемого от госу¬дарства актива по справедливой стоимости.

Затраты по займам.
Если в соответствии с полным комплектом МСФО затраты по займам капитализируются в составе квалифицируемых (удовлетворяющих критериям) активов, а остальные — списыва¬ются в затраты, то в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса затраты по займам всегда списываются в затраты по мере понесе¬ния.

Платежи, основанные на акциях
В отличие от полного комплекта МСФО, пред¬усматривающего сложные расчеты в отношении расходов компании и обязательств компании в отношении обязательств осуществлять выпла¬ты, связанные с акциями компании, МСФО для малого и среднего бизнеса предусматривает возможность экспертной оценки менеджмен¬том соответствующих расходов и обяза-тельств.
Продажа иностранной дочерней компании.
При продаже иностранной дочерней компании, в соответствии МСФО, пересчет курсовых раз¬ниц от трансляции иностранной валюты в фун¬кциональную валюту Группы при консолида¬ции накапливается в составе прочего совокуп¬ного дохода (в отдельной статье в составе раз¬дела «капитал» баланса). При этом соответству¬ющая статья капитала переносится в отчет о прибылях и убытках текущего периода при про¬даже иностранной дочерней компании в соот¬ветствии с полным комплектом МСФО и пере¬носится напрямую в нереализованную прибыль в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса.

Источник: //Журнал для бухгалтеров и руководителей предприятий крупного, среднего и малого бизнеса «Бухгалтерские Вести» №29/2011 от 2 августа 2011 года, издательство г.Санкт-Петербург, стр.19-22

Читать далее →