IFRS-Audit: Policy of Working with People

IFRS-Audit: Policy of Working with People

As audit and consulting firm our competitive advantages are only realized through the commitment and hard work of our people.
We have workforce with world-class capabilities and knowledge, anchored in a culture of creativity.

People Development Philosophy
We place a priority on maximizing the development of each one of our employees. It begins with recruiting exceptional talent and continues with individually planned assignments and experiences that lead to broad skill development and a deep understanding of audit and consulting business. We facilitate development of the next generation of leaders from within the company.

We set high performance expectations, foster a work environment in which every employee has the opportunity to excel and be creative, and reward employees based on their performance and contributions.
Through a combination of work assignments, on-the-job experiences, and internationally recognized trainings and education, employees acquire the necessary skills and competencies to take on increasing levels of responsibility and projects complexity.

Cross-Functional Development
We strive to provide our employees a high level of integrated knowledge, skills and experience. We enable broad development across different roles in projects, and different areas of accounting, International Financial Reporting Standards, and auditing.
We want our people to be creative, wise and universal in financial reporting and audit, with a greater understanding of Client business and promote diversity of thought and perspective.
This approach maximizes the contribution of each employee and results in better, more-informed decision by our specialists. Our employees possess diverse experiences and knowledge that allow us to identify and capture benefits across the value chain and to our Clients.

We also look for new talents and experienced partners. Please email to smoderov@mail.ru to Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit

Рубрика: IFRS-Audit Corporate | Метки: | Комментарии отключены

Вопрос по применению МСФО16 «Аренда» в промежуточной сокращенной финансовой отчетности

МСФО IFRS 16 «Аренда» применяется в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2019 года (т.е. годовой отчет по состоянию на 31.12.19 в сферу действия нового стандарта точно попадает).

Если говорить о промежуточной финансовой отчетности за первое полугодие 2020 года – то можно ли будет не применять в отношении нее МСФО IFRS 16? Можно ли буквально воспринимать данное указание и применять IFRS 16 только для годовых отчетов, а не промежуточных?

Ответ Сергея Модерова, FCCA к.э.н.:
Если стандарт начали применять, и он не входит в список упрощений при подготовке промежуточной сокращенной финансовой отчетности по МСФО 34, то его надо применять при подготовке промежуточной финансовой отчетности.

Рубрика: Новости МСА и МСФО | Комментарии отключены

ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» (www.ifrs-audit.ru) предоставляет услуги в области аудита и бизнес-консультирования компаниям разных отраслей. Мы специализируемся на аудите, тренингах и консультировании по МСФО

ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» (www.ifrs-audit.ru) предоставляет услуги в области аудита и бизнес-консультирования компаниям разных отраслей. Мы специализируемся на аудите, тренингах и консультировании по МСФО. Наш офис расположен в Санкт-Петербурге. Число сотрудников – 5. Мы имеем сеть партнеров-консультантов, оценщиков, налоговиков и юристов в смежных отраслях. Мы используем свои знания, богатый опыт и творческий подход для разработки практических советов и решений, открывающих новые перспективы для бизнеса.
Вы можете заказать услуги по МСФО, аудиту, консультированию и обучению по тел +7 921 9450055 (телефон, viber) и по эл. почте smoderov@mail.ru – обратившись к директору – аудитору, тренеру и консультанту по МСФО Сергею Модерову, FCCA, к.э.н.

Рубрика: Новое в международном аудите в России, Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

Выступление на конференции по аудиту в России, организуемой Российским Союзом Аудиторов – Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» «Российский аудит в современных условиях. Актуальные вопросы аудиторской практики» 02 октября 2019 г. Международные стандарты по аудиту – доступнее и понятнее?

Выступление на конференции по аудиту в России, организуемой Российским Союзом Аудиторов – Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»

«Российский аудит в современных условиях. Актуальные вопросы аудиторской практики» 02 октября 2019 г.

Международные стандарты по аудиту – доступнее и понятнее?

Приводим основные тезисы выступления

Проект «прозрачность, понятность» – clarity
Переписывание стандартов более понятным, простым, воспринимаемым не носителями языка, английским языком
Отдельный проект по упрощению стандартов для аудитов небольших предприятий

Выступление на конференции по аудиту в России, организуемой Российским Союзом Аудиторов -  Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО "АйЭфЭрЭс Аудит"

Текущее изменение стандартов МСА
ISA 540 (Revised), Auditing Accounting Estimates and Disclosures (Аудит бухгалтерских оценок и раскрытий информации) – изменения догоняют изменения рынка и подтверждают независимый всеобъемлющий взгляд аудитора на оценочные значения и раскрытия информации, изменения вводятся для периодов с 15 декабря 2019 года

Экономичный подход к аудиту
Экономичный подход к аудиту – риск-ориентированный
Основой для выявления рисков является опыт и профессиональное суждение

Выявление рисков
Аудиторские процедуры, покрывающие риски
Формирования мнения в отношении достоверности отчетности
Соответствующий подход является экономичным и основанным на Международных стандартах аудита, публикуемых Международной Федерацией Бухгалтеров

IFAC и ACCA на защите климата
В конце сентября 2019 года прошел форму “Creating Value in a Climate Emergency” (создание стоимости в «аварийном» климате) – проведена организаторами the International Federation of Accountants (IFAC) и the Association of Chartered Certified Accountants (ACCA)
17 UN Sustainable Development Goals (SDGs) – 17 целей устойчивого развития, принятых ООН

Вопросы – что бухгалтер может сделать для сохранения природы?

Участвовать в управлении и раскрытии всех ресурсов, не только финансовых

Financial Stability Board Task Force выпустило рекомендации по раскрытию финансовых показателей, связанных с климатIntegrated Reporting…
В будущем охрана окружающей среды будет интегрирована в МСА
Контакт
Сергей Модеров, FССА, к.э.н.
Директор, ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»
Доцент кафедры аудита и внутреннего контроля С-Петербургского Государственного Экономического Университета
Т.+7 812 9450055
smoderov@mail.ru
www.ifrs-audit.ru www.ifrs.su

Рубрика: Новое в международном аудите в России, Новости МСА и МСФО | Комментарии отключены

Open lesson “Joinable financial statements as preparation to sell the business” by Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit, docent at Audit and Internal Control Dept. of St-Petersburg State University of Economics – will be held on 14th of March 2019 on 4.10 P.M. at the following premises: St-Petersburg, Griboedova Ch. 30/32, International Hotel, 2nd Chairs (St-Petersburg State University of Economics) Lesson will be held in English We will be glad to see you on the event Contact lecturer – Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

Open lesson “Joinable financial statements as preparation to sell the business” by Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit, docent at Audit and Internal Control Dept. of St-Petersburg State University of Economics – will be held on 14th of March 2019 on 4.10 P.M. at the following premises: St-Petersburg, Griboedova Ch. 30/32, International Hotel, 2nd Chairs (St-Petersburg State University of Economics)

Lesson will be held in English
We will be glad to see you on the event
Contact lecturer – Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

Рубрика: IFRS for rising finance, Trainings on IFRS, МСФО в привлечении финансирования и IPO, Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

14 марта 2019 года в 16.10 состоится открытая лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., доцента каф. аудита и внутреннего контроля СПбГЭУ, директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» на английском языке. Тема – Совместимая финансовая отчетность как способ подготовки компании к продаже (Joinable financial statements as preparation to sell the business) Место – С-Петербург, кан. Грибоедова 30/32, Международный отдел, 2-ая лестница Приглашаются Коллеги, владеющие английским языком

14 марта 2019 года в 16.10 состоится открытая лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., доцента каф. аудита и внутреннего контроля СПбГЭУ, директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» на английском языке.

Тема – Совместимая финансовая отчетность как способ подготовки компании к продаже (Joinable financial statements as preparation to sell the business)

Место – С-Петербург, кан. Грибоедова 30/32, Международный отдел, 2-ая лестница

Приглашаются Коллеги, владеющие английским языком

Связаться с лектором – smoderov@mail.ru +7 921 9450055 Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»

Рубрика: МСФО в привлечении финансирования и IPO, Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

Совместимая финансовая отчетность – логика и техника построения. Защита диссертации Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., в Санкт-Петербургском Государственном Университете – видео

Совместимая финансовая отчетность – логика и техника построения. Защита диссертации Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., в Санкт-Петербургском Государственном Университете – видео

Вы можете просмотреть видео защиты диссертации на тему «Совместимая финансовая отчетность – логика и техника построения», пройдя по ссылке https://youtu.be/UqxTmFhr22A

Задать вопросы автору лдиссертации – Сергею Модерову, заказать составление совместимой финансовой отчетности – Вы можете по тел. +7 921 9450055 или email smoderov@mail.ru

Защита диссертации Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., на тему «Совместимая финансовая отчетность – логика и техника построения» (новая форма консолидации финансовой отчетности, проформа отчетности до консолидации по МСФО) – в Санкт-Петербургском Государственном Университете в 2014 году.

Что такое совместимая финансовая отчетность? Это:
– отчетность бизнеса до приобретения – что добавится в Группу при фактическом приобретении целевой компании
– новая форма консолидации по МСФО
– методика консолидации по МСФО
– проформа отчетности до консолидации по МСФО
– Jointable financial statements

Рубрика: Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

Просмотреть тренинг Сергея Модерова по МСФО 16 «Аренда» и МСФО 9 «Финансовые инструменты» на базе АССА Москва

Просмотреть тренинг Сергея Модерова по МСФО 16 «Аренда» и МСФО 9 «Финансовые инструменты» на базе АССА Москва

Пройдя по ссылке Вы можете просмотреть вэбинар Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» по практическим вопросам применения МСФО IFRS 16 «Аренда» и МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» на базе АССА Россия

Moderov_Sergey_Vebinar_IFRS_16_Leases_IFRS_9_Financial_Instruments_ACCA

Рубрика: Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

Краткий теоретическо-практический курс по ДипИФР – 3 дня Тренер – Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»

Краткий теоретическо-практический курс по ДипИФР – 3 дня

Тренер – Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»

Курс включает консультирование по вопросам решения задач – например, разбор задач экзамена, типовых задач, подходов к решению.
В программе курса:
• Элементы финансовой отчётности:
o Активы, обязательства, доходы, расходы, капитал – когда признаются в отчетности
• Признание выручки
o МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» – пятишаговая модель признания выручки, деление контрактных обязательств, дисконтирование «в обе стороны»
• Основные средства:
o Первоначальная стоимость и учет по переоцениваемой или первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения
• Обесценение активов
o Признаки обесценения и практика тестов на обесценение
• Аренда
o МСФО (IFRS) 16 «Аренда» – модель «право использования актива», переход на новый стандарт, учет переменных и постоянных арендных платежей, операционная и финансовая аренды у арендодателя
• Нематериальные активы и гудвилл
o Определяемый срок полезного использования, критерии начала капитализации затрат по НИОКР, идентифицируемые нематериальные активы при приобретении другой компании, расчет гудвилла и тестирование его на обесценение
• Запасы
o Состав стоимости запасов, учет их обесценения, подход к составу себестоимости, нормативный метод учета затрат
• Финансовые инструменты
o МСФО (IFRS) 9 – учет финансовых активов и обязательств по видам, переклассификации финансовых инструментов, учет собственного кредитного риска, создание моделей определения справедливой стоимости финансовых инструментов, подход к формированию резервов по сомнительной дебиторской задолженности по модели ожидаемых кредитных убытков, кредитно обесцененные финансовые активы
• Резервы, условные обязательства и условные активы
o Обязательность признание резервов при наличии обязывающих событий и возможности оценки суммы. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах
• Налоги в финансовой отчетности
o Текущий и отложенный налог на прибыль. Балансовый метод. Временные и постоянные разницы
• Платежи с использованием акций
o Необходимость отражения увеличения капитала при наличии компонентов с возможностью выпуска акций, подход к выделению капитального компонента на основе процентной ставки по обязательствам без таких компонентов
• Разведка и оценка минеральных ресурсов
o Этапы добычи полезных ископаемых и капитализация затрат. Капитализация и резервирование затрат на восстановление окружающей среды
• Оценка справедливой стоимости
o Три уровня информации для определения справедливой стоимости, подходы к определению и раскрытие справедливой стоимости в финансовой отчетности
• Подготовка внешней финансовой отчётности объединенных компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий
o Применение долевого метода и метода приобретения при консолидации финансовой отчетности, подготовка внешней консолидированной отчетности группы, Объединения бизнеса – внутригрупповые корректировки, корректировки до справедливой стоимости, ассоциированные компании и совместная деятельность

При прохождении тренинга Вы научитесь применять знаменитые международные подходы к отражению операций в финансовой отчетности, основанные на опыте Ассоциации Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Великобритании.
Вы получите навыки решения задач для экзамена ДипИФР АССА
Вы решите теоретически и практические вопросы применения МСФО

Заказать тренинг Вы модете по тел. +7 921 9450055 или email smoderov@mail.ru

Рубрика: Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены

Признание выручки по МСФО – статья Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит». Выручка по договорам с покупателями (МСФО IFRS 15). Рекомендации и примеры

Признание выручки по МСФО – статья Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»

Выручка по договорам с покупателями (МСФО IFRS 15). Рекомендации и примеры

Ниже представлдена ссылка на статью в формате PDF

Moderov_IFRS_15_Revenue_on_contracts_with_customers

Выручка по договорам с покупателями (МСФО IFRS 15). Рекомендации и примеры

С. В. Модеров, FCCA, к.э.н.,
директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» (С-Петербург),
Директор по Северо-Западу ООО «РСМ РУСЬ»

Выручка (доход) есть у любого предприятия — тем полезнее знать все нововведения, которые привносятся в регулирование этой области с принятием нового стандарта МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Особенно интересна данная статья будет бухгалтерам и финансистам, работающим в таких секторах экономики, как телеком, розничная и оптовая торговля, а также тем, кто реализует сложные долгосрочные проекты, работая в качестве подрядчика для третьих лиц.

Стандарт МСФО (IFRS) 15 привносит в признание выручки много интересного. В частности, он предлагает консервативный подход к признанию маркетинговых программ (выдаче бонусов клиентам) в торговых организациях: часть выручки необходимо отсрочить к признанию до того момента, когда соответствующие стимулирующие покупателя программы будут завершены.
Пример 1
Например, 28 января покупатель купил в магазине «Пятерочка» продуктов на 1900 руб. и получил бонусный чек, дающий право при следующей покупке не платить за товары 100 руб. Посетив в тот же день магазин еще раз, он предъявил данный чек, и действительно, его новый чек был снижен на 100 руб. Рассмотрим, как бухгалтерии магазина «Пятерочка» учесть такую стимулирующую (бонусную) программу в соответствии с новым стандартом признания выручки.
Часть выручки по чеку на 1900 руб. не должна признаваться до момента истечения срока действия или применения клиентом бонуса. Эта часть должна быть — с учетом теории вероятностей и предыдущего опыта (если он был) — оценена и отсрочена. Оценка выдаваемого покупателю (клиенту магазина) бонуса «Не плати 100 руб. при следующей покупке» производится следующим образом. Необходимо учесть вероятность того, что клиент придет в магазин еще раз и использует этот бонус. Например, вероятность этого равна 75 %, так как покупатели живут по соседству, и зайти в магазин еще раз для них не представляет труда. Надо распределить предыдущий чек на части: одна часть — это признанная 28 января «реализованная» выручка, а другая часть — не признаваемая до следующего визита покупателя часть, связанная с реализацией им бонуса «Не плати 100 руб.».
Далее для оценки этого бонуса на помощь бухгалтеру должны прийти маркетологи. Вообще если раньше бухгалтер для подготовки отчетности по МСФО должен был быть финансистом и общаться с финансистами, то теперь он должен также освоить основы маркетинга и сотрудничать с маркетинговым отделом. Маркетологи становятся драйверами в создании ценности (стоимости) современного бизнеса, хотя с точки зрения финансовой отчетности они традиционно выступали затратной статьей, не создавая в балансе никаких активов. Но такая ситуация скоро изменится: в будущем интеллектуальная собственность и внутренне создаваемые нематериальные активы все равно получат отражение в бухгалтерском (финансовом) учете. А пока маркетологи помогают в признании выручки.
В нашем примере бухгалтеру следует получить от маркетологов информацию об ожиданиях в отношении среднего чека покупателя, когда он в следующий раз придет в магазин и реализует свой бонус на 100 руб.
Допустим, оценки такого среднего чека будут на уровне 900 руб. Доходность чека (средняя наценка магазина) оценена на уровне 30 %.
Тогда стоимость выдаваемого бонуса (и, соответственно, пока не признаваемой выручки) будет равна 203 руб. [900 руб. (оцененный следующий чек, который, как ожидается, возникнет в результате маркетинговой акции) × 30 % (доходность следующей покупки) × 75 % (вероятность использования купона)].
Общую выручку уже имеющегося чека на 1900 руб., как было сказано выше, необходимо разделить на признаваемую и отсрочиваемую части.
Выручка, подлежащая признанию немедленно, равна 1717 руб. [1900 руб. (имеющийся чек) × 1 900 руб. / (1900 руб. + 203 руб.) (пропорция, обеспечивающая нахождение признаваемой немедленно выручки)].
Выручка, подлежащая признанию в момент использования клиентом бонуса или в момент, когда срок этого использования истечет (когда бонус согласно условиям маркетинговой акции станет недействительным) равна 183 руб. [1900 руб. (имеющийся первоначальный чек, за который был выдан бонус) × 203 руб. / (1900 руб. + 203 руб.) (пропорция, обеспечивающая нахождение отсрочиваемой выручки)].

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дт «Поступившие денежные средства» — 1900 руб.
Кт «Выручка, признаваемая немедленно» — 1 717 руб.
Кт «Выручка по бонусной программе, подлежащая признанию при использовании бонуса» (или, в терминах нового стандарта МСФО IFRS 15 — «Обязательство по договору» или (Contract Liability)) — 203 руб.

Отметим, что «обязательство по договору», или Contract Liability, — это не «бумажная» (подтвержденная стандартными бухгалтерскими документами) кредиторская задолженность, которую можно было подтвердить, например, сверкой с контрагентом, а лишь экономическое выражение балансовых задолженностей по контракту. В данном случае оно показывают, что клиенту выдан бонус, и вероятно, клиент вернется и ему придется сделать скидку. Другими словами, экономическая кредиторская задолженность — это «задолженность-штрих», для которой бухгалтеру целесообразно выделить отдельный счет. Пользуясь аналогией выделения бухгалтерами Российского счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» для учета экономической расчетной дебиторской иди кредиторской задолженности по долгосрочным договорам подряда, можно рекомендовать использовать для учета таких контрактных активов и обязательств этот же или подобный счет.

В заключение нашего примера отметим, что 28 января компания (магазин) немедленно признает выручку в размере 1 717 руб., а остаток признает вместе с выручкой по следующему чеку клиента, а если клиент не явится за получением своего бонуса — то в момент истечения срока годности бонуса (обычно организатор акции устанавливает такой срок). Когда произойдет любое из перечисленных событий, бухгалтер сделает проводку на сумму 203 руб.

Дт «Обязательство по контракту» (Contract Liability)
Кт «Выручка»

Компании, выполняющие долгосрочные договоры подряда

Стоит отметить, что многие российские предприятия уже получили опыт применения ПБУ 2 «Договоры подряда» (российский аналог МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»), когда для долгосрочных проектов строительного подряда пришлось применять так называемый процент завершенности работ и признавать себестоимость и выручку в соответствии с ним. Со временем такую, казалось бы, управленческую практику удалось внедрить и в работу российских бухгалтеров.
Отметим, что МСФО 11 охватывал несколько более широкий круг договоров, учет которых должен был происходить по проценту завершенности, нежели соответствующее ПБУ 2. Например, долгосрочные инжиниринговые проекты в МСФО должны были учитываться по проценту завершенности работ, в то время как в РСБУ выручка по ним признавалась только в конце проекта, при подписании акта выполненных работ. Теперь, однако, МСФО 11 отменен и его заменил единый общий стандарт признания выручки —МСФО (IFRS) 15, который не так сильно отличается от МСФО 11. Бухгалтеру требуется только проверить договоры своего предприятия на предмет наличия множества обязательств по исполнению чего-либо (то есть performance obligations, или контрактных обязательств).
Новый стандарт предоставляет некоторую свободу при выборе метода признания выручки по долгосрочным договорам. В частности, возможно применение двух типов методов оценки стадии завершенности: основанных на объемах выполнения (метод результатов) и на использовании ресурсов (метод ресурсов).
В методе результатов используются отчет или акт, которые выпускаются на основе следующих экономически достигнутых показателей (по оценке результатов):
• количество произведенных или поставленных единиц;
• выполненные этапы;
• оценка на пропорционально-временной основе.

При втором методе, методе ресурсов, признание выручки может быть основано на объеме затраченных ресурсов в общем бюджете и происходит:
• по объему использованных материалов;
• по количеству человеко-часов или машино-часов;
• по объему начисленных затрат.

Выполнение нового стандарта: рекомендации бухгалтеру

Для выполнения требований нового стандарта учета выручки бухгалтеру рекомендуется:
• просмотреть основные договоры с клиентами своей фирмы, особенно разделы «Предмет договора», «Обязательства исполнителя», изучить график оказания услуг, график платежей (некоторые данные могут быть представлены в качестве приложений к договору);
• определить совокупность обещаний по исполнению чего-либо в договорах, то есть выделить контрактные обязательства;
• оценить, как правильно отражать выручку по выделенным контрактным обязательствам и наметить варианты деления выручки на части.

Пример 2
Одна энергетическая компания приобрела другую энергетическую компанию и для целей консолидации привлекла независимую оценочную фирму, которая выявила среди активов приобретенной компании выгодные договоры технологического присоединения, еще не исполненные на момент приобретения. Оценочная фирма доходным способом оценила справедливую стоимость таких договоров. В консолидированной финансовой отчетности нематериальные активы в дальнейшем были самортизированы в течение срока исполнения этих договоров.

Данный пример очень похож на новые требования стандарта МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» в отношении капитализации затрат на получение клиента.
В определенных случаях агентское вознаграждение и другие идентифицируемые затраты, которые можно соотнести с будущим прибыльным контрактом, пока еще не заключенным, нужно капитализировать в качестве актива и в дальнейшем амортизировать на протяжении периода получения от него экономических выгод. Если контракт будет реализовываться в течение периода меньшего, чем год, то капитализированные ранее затраты на полученные контракты необходимо будет единовременно списать в периоде исполнения контракта.
Итак, затраты на получение контракта можно, как и ранее, признавать в качестве расходов периода в отчете о прибылях и убытках, помимо случаев, когда эти затраты возмещаются покупателем. В случае капитализации таких, казалось бы, маркетинговых затрат признается актив по контракту, который амортизируется или списывается сразу, если период оказания услуг по контракту, за который уплатили комиссию для его получения, составляет менее одного года. Другими словами, новый стандарт признания выручки требует капитализации затрат на получение контракта, если такие затраты напрямую относятся к контракту, будут возмещены и генерируют или улучшают ресурсы компании, используемые для выполнения контракта. Следует отметить, что некоторые формулировки стандарта, особенно такая как «затраты на получение контракта будут использоваться для выполнения контракта» с трудом находят себе соответствие в реальной практике.
С введением в действие нового стандарта признания выручки принцип начисления и концепция соотнесения доходов и расходов по периодам стали фактически применяться для большего круга затрат. К договору можно отнести не только прямые производственные и накладные, но имеющие хоть какое-то отношение к производству затраты, но и маркетинговые затраты на получение договора. Отныне такие маркетинговые затраты на проект (на получение контракта) должны признаваться одновременно с признанием доходов (выручки) от этого уже реализуемого контракта.

Пример 3
Затраты на организацию контракта. Комиссии продавцам
Однако маркетинговые затраты не всегда подлежат капитализации. Если 31 декабря компания заключит контракт с клиентом на оказание услуг по обслуживанию компьютеров, и услуги по соответствующему контракту будут предоставляться с 1 февраля следующего года, то внешние затраты (невозвращаемая комиссия агентам по продаже) на привлечение клиента необходимо будет признать в качестве расходов периода в отчете о прибылях и убытках.

Учет права возврата проданных товаров

Бухгалтеру следует изучить права покупателя, в частности установить, может ли покупатель вернуть товар (отказаться от получения услуги) и в течение какого срока он может это сделать.

Пример 4
Компания заключила 50 контрактов, каждый из которых содержит следующие условия: продажа одной единицы товара за 100 ден. ед.; оплата производится при передаче контроля над товаром; законодательством и контрактом предусмотрено, что покупатель имеет право вернуть товар в течение 30 дней; в случае возврата товара полученные денежные средства должны быть возвращены покупателю. Данный портфель заказов подлежит учету в качестве единого обязательства (все контракты однородны, есть статистика по данному направлению деятельности). Итого сумма объединенного контракта — 5 000 ден. ед.
Оценка переменной составляющей может быть учтена по методу ожидаемой стоимости (на основе ожиданий менеджмента о наличии возвратов и прибыли с одного контракта). Предположим, что менеджмент на основе исторических статистических данных уверен, что клиенты вернут 3 единицы товара, таким образом, им придется вернуть 300 ден. ед. (3 × 100 ден. ед.). Выручка на один контракт, как указано выше, составляет 100 ден. ед., а себестоимость единицы товара, по данным учета компании, составляет 60 ден. ед.
Бухгалтер должен вести учет выручки по объединенному (укрупненному) контракту следующим образом.
Оплата при передаче контроля над товаром:

Дт «ДЗ» — 5 000 ден. ед.
Кт «Выручка» — 4 700 ден. ед.
Кт «Обязательство по контракту (Contract liability)» — 300 ден. ед.

Одновременное списание 47 единиц товара в состав себестоимости в отчете о прибылях и убытках периода и признание актива, связанного с возвратом трех единиц товара (или права на получение товаров назад, или товары у клиента (или «товары-штрих»):

Дт «Себестоимость» — 47 шт. × 60 ден. ед. = 2 820 ден. ед.
Кт «Запасы» — 47 шт. × 60 ден. ед. = 2 820 ден. ед.

Дт «Актив по контракту» (или «Запасы, которые могут быть возвращены клиентами») — 3 шт. × 60 ден. ед. = 180 ден. ед.
Кт «Запасы» — 3 шт. × 60 ден. ед. = 180 ден. ед.

Если будет осуществлен возврат денежных средств покупателю, бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт «Обязательство» — 300 ден. ед.
Кт «Денежные средств» 300 ден. ед.

Возврат трех единиц товара от покупателя:

Дт «Запасы» — 180 ден. ед.
Кт «Актив по контракту» (или «Запасы, которые могут быть возвращены клиентами») — 180 ден. ед.

Ретроскидки и ретробонусы

И ранее в отрасли торговли ретроскидки и ретробонусы по методу начисления и в соответствии с концепцией соотнесения по периодам доходов и расходов старались относить к тем периодам, за которые они эффективно зарабатываются или предоставляются. Соответственно, получаемые бонусы снижали себестоимость продукции предыдущего периода или стоимость запасов на отчетную дату, а предоставляемые бонусы снижали выручку предыдущего периода в корреспонденции с резервами-обязательствами по выплатам этих бонусов.
В новом стандарте в этом направлении практически ничего не поменялось.
Рассмотрим это на примере, в котором ретроскидка предоставляется за выбранный у поставщика объем приобретаемых товаров (продукции, услуг) — в торговых сетях часто принято начислять бонусы за год.
Допустим, что 1 января 2018 года компания заключила с покупателем контракт на поставку молока по цене 100 ден. ед. за тонну с условиями ретроспективного снижения цены на все поставленное молоко за год до 90 ден. ед. за тонну, если объем поставки превысит 1 000 тонн в течение календарного года.
Допустим, покупатель компании, стараясь получить скидку, будет действовать следующим образом.
За 1-й квартал 2018 года будет продано 75 тонн молока, и менеджмент компании полагает, что объем продаж за год не превысит 1 000 тонн.
За 2-й квартал 2018 года будет продано еще 500 тонн молока, и в связи с таким ростом продаж менеджмент изменит свои оценки перспектив достижения 1 000 тонн за год и будет уверен, что покупатель выполнит необходимое условие для получения ретроскидки за 2018 год. Соответственно, компания должна будет ретроспективно предоставить ему скидку 10 ден. ед. с каждой тонны проданного в 2018 году молока.
Бухгалтер по новому стандарту (да и по практикам, применяемым в отчетности МСФО до 2018 года), должен будет вести учет договора нарастающим итогом, то есть с учетом всех обновленных мнений и суждений менеджмента.
Итак, в 1-м квартале 2018 года бухгалтер должен признавать выручку исходя из ожиданий, что бонус по итогам года не реализуется. Выручка будет признана в сумме 7 500 ден. ед. (75 тонн × 100 ден. ед. за тонну).
Будут выполнены следующие проводки:

Дт «Дебиторская задолженность» — 7 500 ден. ед.
Кт «Выручка» — 7 500 ден. ед.

Во 2-м квартале, с учетом ожиданий менеджмента о достижении объема продаж, дающего право на 10%-й ретробонус (90 ден. ед. за тонну вместо 100 ден. ед. за тонну), нарастающим итогом к концу квартала сумма признаваемой в 2018 году выручки должна достичь 51 750 ден. ед. (500 тонн × 90 ден. ед. за тонну + 75 тонн × 90 ед. за тонну).
С учетом того что в 1-м квартале уже была признана выручка в размере 7 500 ден. ед., так называемая догоняющая поправка (или, в терминах нового стандарта, catch-up adjustment) должна быть произведена на разницу в сумме 44 250 ден. ед. между выручкой, рассчитанной нарастающим итогом на дату (то есть на конец 2-го квартала) в сумме 51 750 ден. ед., за минусом раннее признанной выручки 7 500 ден. ед.
Альтернативный расчет этой суммы (44 250 ден. ед.) может выглядеть следующим образом: новая признаваемая выручка в сумме 500 тонн × 90 ден. ед. за тонну за минусом теперь начисляемого бонуса по выручке 1-го квартала, то есть за минусом 75 тонн × 10 ден. ед. за тонну.
К сожалению, экономические рассуждения не всегда удается точно перенести на бумагу, то есть выпустить абсолютно соответствующие им бухгалтерские документы. Другими словами, бумажные счета придется консервативно (пока ретробонус не раскроется, не кристаллизуется) выставлять по номиналу, то есть по базовой стоимости, равной 100 ден. ед. за тонну. Таким образом, во 2-м квартале 2018 года бухгалтер выпустит отгрузочные документы и выставит клиенту к оплате счет на сумму 50 000 ден. ед. (500 тонн × 100 ден. ед. за тонну), осуществив проводку:

Дт «Бумажная официальная подтверждаемая сверками с контрагентом дебиторская задолженность» — 50 000 ден. ед.
Кт «Выручка» — 50 000 ден. ед.

При этом отражать экономический смысл происходящего придется на другом регулирующем счете (ранее уже был предложен бухгалтерский счет 46 по аналогии с учетом выручки по договорам подряда согласно степени завершенности работ).
Это отклонение и приведет накопленную выручку нарастающим итогом (7 500 ден. ед. + 50 000 ден. ед. = 57 500 ден. ед.) к рассчитанной экономической сумме (51 750 ден. ед.).
Бухгалтер сделает регулирующую поправку для выручки, которая также начислит резерв-обязательство по выплате ретробонуса:

Дт «Выручка»
Кт «Обязательство по выплате бонуса» (или счет договора — счет 46) — 5 750 ден. ед. (57 500 ден. ед. – 51 750 ден. ед.)

Альтернативный расчет накопленной к концу 2-го квартала ретроскидки в размере 5 750 ден. ед. равен 10 ден. ед. на тонну × 75 тонн (реализованных в 1-м квартале) + 10 ден. ед. на тонну × 500 тонн (реализованных во 2-м квартале).
Такая задолженность по накапливаемой скидке (обязательства к возврату покупателю) соответствует МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», поэтому многие компании выполняли аналогичные поправки и до 2018 года. При этом для целей российской бухгалтерской отчетности многие бухгалтеры «не видели» пока соответствующих ретробонусов и отражали их в качестве прочих расходов только после полной их кристаллизации — после получения подтверждающих документов, то есть в качестве прочих доходов. Таким образом, некоторые российские бухгалтеры для целей российской бухгалтерской отчетности отразят такие бонусы в качестве прочих расходов только в 2019 году. Отметим, что российская практика не соответствует методу начисления, и от нее желательно отказаться для целей составления отчетности по РСБУ и обязательно — в отчетности по МСФО.

Деление выручки на части

Полагаем, что основное, чему надо научиться бухгалтеру для применения нового стандарта по признанию выручки, — это разделять выручку на части. Это требование является главным в новой пятишаговой модели признания выручки и основным нововведением стандарта. Рассмотрим на примере, как следует делить сложные договоры.
Допустим, 5 января 2018 года компания заключила сложный (составной) договор, в котором прописана поставка оборудования и его установка (договор поставки оборудования с установкой — это пример договора с двумя контрактными обязательствами, или обязательствами по исполнению чего-либо, или performance obligations).
Общая выручка по контракту составляет 100 000 ден. ед. Продажа и доставка оборудования по контракту должны произойти 15 марта 2018 года, а установка — к 15 апреля 2018 года. Части выручки, которые относятся к поставке и к установке, отдельно напрямую в договоре не выделены.
Менеджмент компании смог установить, что отдельная поставка оборудования (без установки) обошлась бы покупателю в 90 000 ден. ед., а подобные услуги по установке оборудования другим клиентам без поставки стоят в среднем 20 000 ден. ед. Другими словами, продажа, доставка и установка могут продаваться отдельно, то есть являются отдельными (отделяемыми друг от друга) обязательствами.
Компанией было определено, что контроль над оборудованием переходит к покупателю в момент доставки, так как на эту дату происходит также переход права собственности и возникает необходимость оплаты со стороны клиента. Установка будет модифицировать для клиента актив, так как до нее он этим активом вообще не имел возможности воспользоваться (клиент планировал создавать продукцию с использованием поставляемого оборудования, но сам установить оборудование не может).
Бухгалтер должен рассчитать отдельно цены предоставляемых покупателю услуг, в данном случае пропорционально стоимости их отдельной продажи, то есть распределить скидку за комплект услуг на отдельные услуги.
Оборудование и доставка в общей цене контракта 100 000 ден. ед. стоят 90 000 ден. ед.: цена оборудования с доставкой, если бы не было продажи единым комплексом / (90 000 ден. ед. + 20 000 ден. ед.) × 100 000 ден. ед.= 81 818 ден. ед.
Установка в общей цене контракта занимает 20 000 ден. ед.: цена установки, если бы не было продажи единым комплексом / (90 000 ден. ед. +20 000 ден. ед.) × 100 000 ден. ед. = 18 182 ден. ед.

В марте 2018 года будет признана выручка в сумме 81 818 ден. ед., в апреле 2018 года — в сумме 18 182 ден. ед. Все промежуточные выставляемые счета сформируют активы или обязательства по контракту (которые можно именовать «чистая позиция по контракту», или эконмическая дебиторская или кредиторская задолженность) на сумму разницы с указанной выше признаваемой выручкой.
Например, если оплата производится 15 марта 2018 года на 100 000 ден. ед., то на эту дату бухгалтер выполнит такую сложную проводку:

Дт «Денежные средства» — 100 000 ден. ед.
Кт «Выручка» — 81 818 ден. ед.
Кт «Чистая позиция по контракту» — 18 182 ден. ед. (или «Счет договора», или «Экономическая кредиторская задолженность» — задолженность по выполнению установки)

В момент выполнения установки в апреле 2018 года бухгалтер выполнит проводку:

Дт «Чистая позиция по контракту» (или «Счет договора», или «Экономическая кредиторская задолженность» – задолженность по выполнению установки)
Кт «Выручка» — 18 182 ден. ед.

Другой пример выделения контрактных обязательств из общей стоимости контракта — продажа продукции с договором технического обслуживания. Специалисту придется определить, признавать выручку единовременно или на протяжении некоторого периода времени, причем для каждого контрактного обязательства отдельно. Если в марте 2018 года производитель продал оборудование за 1 000 ден. ед., обязался его обслуживать в течение следующих трех лет за 300 ден. ед. и получил оплату на дату поставки, то на эту дату будет признана выручка в размере 1 000 ден. ед.

Дт «Денежные средства» — 1 300 ден. ед.
Кт «Выручка от продажи продукции» — 1 000 ден. ед.
Кт «Обязательство по контракту (кредиторская задолженность перед покупателем — авансы, полученные от покупателя)» — 300 ден. ед.

На остаток задолженности по контракту, учитывая, что плата за техническое обслуживание содержит существенный компонент финансирования, будут начисляться процентные расходы. Допустим, ставка начисления процентных расходов, определенная компанией, составляет 10 % годовых для каждого из трех лет. В такой ситуации учет выручки, процентных расходов и обязательства по контракту может быть представлен, как указано в таблице.

Ставка начисления процентных расходов
10%
Обязательство по договору на указанную дату Признание выручки за период, оканчивающийся на дату Остаток предоплаты, на которую начисляются процентные расходы
01.03.2018 300 Не применимо 200
01.03.2019 220 100 110
01.03.2020 121 110 0
01.03.2021 0 121 Не применимо

В первый календарный год, желательно по 1/ 365-ой каждый день будет признана выручка по техническому обслуживанию в размере 100 ден.
Таким образом, объединенная бухгалтерская проводка в течение календарного года, заканчивающегося 01 марта 2019 года, будут следующими:

Дт Отчет о прибылях и убытках» — процентные расходы 20 ден. ед. [300 ден. ед. (аванс полученный) — 300 ден. ед. / 3 года = 200 ден. ед. × 10 % = 20 ден. ед. Таким образом, на 200 ден. ед. будут начисляться процентные расходы по ставке 10 % годовых в течение первого года]
Дт «Обязательство по полученному авансу от клиента» — 80 ден. ед. (расчет — балансирующая величина в проводке)
Кт «Выручка по техническому обслуживанию» — 100 ден. ед.

Обращаем внимание, что процентные расходы при наличии существенного компонента финансирования теперь начисляются даже на авансы полученные, которые до 1 января 2018 года не считались финансовым инструментом, на них не начислялись процентные расходы, авансы ранее не дисконтировались.

В течение второго года, заканчивающегося 1 марта 2020 года, бухгалтер сделает следующие проводки:

Дт «Отчет о прибылях и убытках» — процентные расходы 11 ден. ед. [(220 ден. ед. (остаток аванса, полученный по состоянию на 1 марта 2019 года) — 110 ден. ед. (выручка, признаваемая в 2019 году) = 110 ден. ед.; на 110 ден. ед. будут начисляться процентные расходы по ставке 10 % годовых в течение второго года: 110 ден. ед. × 10 % = 11 ден. ед.)
Дт «Обязательство по полученному авансу от клиента» — 99 ден. ед. (расчет — балансирующая величина в проводке)
Кт «Выручка по техническому обслуживанию» — 110 ден. ед. [220 ден. ед. (обязательства по договору, остававшиеся на 1 марта 2019 года) / 2 остающихся года]

В течение третьего года, заканчивающегося 1 марта 2021 года, бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт «Обязательство по полученному авансу от клиента» — 121 ден. ед. (расчет — балансирующая величина в проводке)
Кт «Выручка по техническому обслуживанию» — 121 ден. ед. [121 ден. ед. (обязательства по договору, остававшиеся на 1 марта 2020 года) / 1 остающийся год]

Важное замечание о дисконтировании
и начислении процентов в МСФО (IFRS) 15

Финансовые компоненты (а следовательно, и дисконтирование), подлежат учету так же, как они учитывались до вступления в силу нового стандарта учета выручки. Используя РСБУ, бухгалтер до настоящего времени испытывает трудности при учете стоимости денег во времени в отношении всего многообразия финансовых инструментов. В расчете резервов российский бухгалтер может включать дисконтирование, но вряд ли он сможет дисконтировать выручку при отсрочке платежа.
Как показано в предыдущем примере, особенностью МСФО (IFRS) 15 является то, что дисконтируется как отсрочка платежа, предоставленная покупателю, так и обратная сторона, то есть долгосрочный аванс полученный (аванс, полученный задолго до оказания услуги или поставки товара).
Напомним, что согласно всем стандартам по финансовым инструментам до сих пор авансы полученные не выступали финансовыми инструментами, таким образом, они никогда ранее не дисконтировались и на них не начислялись проценты. В соответствии с МСФО (IFRS) 15 с 1 января 2018 года авансы полученные начали дисконтироваться (на них начали начисляться проценты при наличии существенного компонента финансирования). На наш взгляд, налицо несоответствие стандартов признания выручки и стандартов учета финансовых инструментов, но, видимо, консервативное признание выручки важнее соответствия стандартам по финансовым инструментам.

Пример 6
Стандартное дисконтирование
Компания заключила договор на продажу товара за 1 210 ден. ед. с отсрочкой 24 месяца. Если бы подобный товар продавался на условиях немедленной оплаты, то цена контракта была бы установлена на уровне 1 000 ден. ед. При этом в контракте предусмотрено: если покупатель оплатит товар немедленно, то цена определяется на уровне 1 000 ден. ед., если оплата произойдет с отсрочкой в два года, то цена составит 1 210 ден. ед. Таким образом, в данной ситуации можно говорить о наличии существенного компонента финансирования.
Себестоимость товара составляет 800 ден. ед. По условиям сделки, контроль над товаром переходит к покупателю при поставке. По условиям законодательства и в соответствии с договором покупатель имеет право на возврат товара в течение следующих 6 месяцев. Компания не имеет опыта продажи такого товара, поэтому, из-за отсутствия накопленной статистики, ее менеджмент не смог определить вероятность возврата.
На момент поставки товара бухгалтер, учитывая неизвестную вероятность возврата товара, должен будет сделать проводку:

Дт «Актив по контракту» (или «Товары, отгруженные клиенту», или «Товары-штрих») — 800 ден. ед.
Кт «Запасы» — 800 ден. ед.

Если бы покупатель оплатил товар немедленно, и это было предусмотрено договором, то бухгалтер сделал бы стандартную проводку:

Дт «Денежные средства» — 1 000 ден. ед.
Кт «Обязательство по контракту (авансы полученные)» — 1 000 ден. ед.

Выручка признается как только истечет срок возможного возврата товара покупателем в случае, если он не воспользуется этим своим правом. Произойдет это через 6 месяцев после поставки и будет отражено проводкой:

Дт «Обязательство по договору (авансы полученные)» — 1 000 ден. ед.
Кт «Выручка на сумму» — 1 000 ден. ед.

Исходя из метода начисления (accrual method) и концепции соотнесения доходов и расходов, (matching concept) бухгалтер должен в этот же момент признать себестоимость, которая вызвала признаваемую выручку:

Дт «Себестоимость в отчете о прибылях и убытках» 800 ден. ед.
Кт «Актив по контракту» (или «Товары, отгруженные клиенту», или «Товары-штрих») — 800 ден. ед.

Если же покупатель решит воспользоваться торговым финансированием со стороны компании и заплатит только через 2 года, то в добавление к уже рассмотренным поправкам по признанию актива по контракту, а через 6 месяцев — выручки и себестоимости, необходимо будет сделать проводки по начислению финансовых доходов в течение первого и второго календарных годов. Приведем все проводки полностью.
На момент поставки:

Дт «Актив по контракту» (или «Товары, отгруженные клиенту», или «Товары-штрих») — 800 ден. ед.
Кт «Запасы» — 800 ден. ед.

Дт «Торговая дебиторская задолженность» (или «Выставленные счета», или «Актив по контракту») — 1 000 ден. ед.
Кт «Обязательство по контракту (обязательство по поставке товара)» — 1 000 ден. ед. (принимаем денежный эквивалент 1 210 ден. ед. оплаты через два года, то есть 1 000 ден. ед. немедленной оплаты, предусмотренной договором при немедленной оплате)

Через 6 месяцев, как и в прошлый раз, признается выручка и себестоимость:

Дт «Обязательство по контракту (обязательство по поставке товара)» — 1 000 ден. ед.
Кт «Выручка» — 1 000 ден. ед.

Дт «Себестоимость в отчете о прибылях и убытках» — 800 ден. ед.
Кт «Актив по контракту» (или «Товары, отгруженные клиенту», или «Товары-штрих») — 800 ден. ед.

В дальнейшем признаются процентные доходы, которые приведут торговую дебиторскую задолженность к той сумме, поступившей на расчетный счет в конце второго года:

Дт «Торговая дебиторская задолженность» — 210 ден. ед.
Кт «Отчет о прибылях и убытках — процентный доход» — 100 ден. ед. для первого года [1 000 ден. ед. дебиторской задолженности × 10 % годовых (условная расчетная эффективная процентная ставка, заложенная в дисконтировании оплаты 1 210 ден. ед. на два года назад для получения 1 000 ден. ед.)]; 110 ден. ед. для второго года [1 000 ден. ед. первоначально признанная дебиторская задолженность + проценты за финансирование за первый год в сумме 100 ден. ед. = 1 100 ден. ед. × 10 % годовых эффективной ставки)

Вывод

Порой учет выручки согласно требованиям нового стандарта МСФО (IFRS) 15 может показаться сложным. Однако, по нашему мнению, принципиальных нововведений не так много: это деление выручки на части и признание каждой части в нужный момент (для сложных договоров), а также дисконтирование и начисление процентов при отсрочках и предоплатах в обе стороны. В основных чертах учет по степени завершенности работ существенно не изменился.

Задать вопросы, связанные с признанием выручки в соответствии с МСФО в Вашем предприятии Вы можете, связавшись с Сергеем Модероым, FCCA, к.э.н., директором ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» по тел. +7 921 9450055 или написать на smoderov@mail.ru

Рубрика: Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО | Комментарии отключены