Учет финансовых инструментов по МСФО – Сергей Модеров, АССА Журнал Управленческий учет и финансы

Учет финансовых инструментов по МСФО – Сергей Модеров, АССА Журнал Управленческий учет и финансы

Предлагаемая вниманию читателей статья представляет собой развернутый пе-
речень вопросов, с которыми достаточно часто сталкиваются специалисты в рам-
ках подготовки финансовой отчетности по МСФО. Давая ответы эти вопросы, ав-
тор приводит соответствующие положения стандартов МСФО.
КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА: международные стандарты финансо-
вой отчетности, финансовые инструменты, справедливая
стоимость, финансовые обязательства, активы, долевые
инструменты
ВВЕДЕНИЕ
Современные экономические отношения все
более переходят в «нереальную», нематериаль-
ную область. Практически всегда в этих отношени-
ях задействованы финансовые инструменты —
договоры, расчеты по которым осуществляются
денежными средствами или ценными бумагами.
Использование сложных финансовых инстру-
ментов позволяет выстраивать схемы с так назы-
ваемыми «большими рычагами», когда предприя-
тие, обладая незначительными ресурсами, несет
значительные риски, что иногда приводит к ситуа-
циям, когда оно не может отвечать по своим обя-
зательствам. Однако развитие экономики не оста-
новить, и учет финансовых инструментов по мере
этого развития будет усложняться и далее. В этих
условиях важно не отойти от экономической сущ-
ности, от смысла сделок, на основе которых их
и следует отражать.
Главной особенностью учета финансовых инстру-
ментов является то, что, по крайней мере при пер-
воначальном признании (включении в отчет о фи-
нансовом положении — баланс), их «нормализуют»,
т.е. учитывают по справедливой стоимости. Раз-
ница между фактической стоимостью и справед-
ливой признается в качестве дохода или расхода
в отчете о совокупном доходе прямо при перво-
начальном признании. Примерами могут служить
получение и выдача займов по ставкам выше или
ниже рыночных.
Далее финансовые инструменты разделяют на
категории (четыре для финансовых активов, две
для финансовых обязательств, одна для статей ка-
питала) и в дальнейшем учитывают в соответст-
вии с правилами для той или иной категории.
Операции страхования рисков, т.е. хеджирова-
ние, также учитывают особенным образом.
Некоторые требования стандартов по финансо-
вым инструментам не являются интуитивно понят-
ными для большинства составителей и пользова-
телей отчетности. При этом для соответствия фи-
нансовой отчетности международным стандартам
(МСФО) по всем существенным аспектам требова-
ния каждого стандарта должны быть соблюдены.
Ниже мы рассмотрим некоторые требования
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: пред-
ставление информации», МСФО (IAS) 39 «Финан-
совые инструменты: признание и оценка», МСФО
(IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие ин-
формации», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инстру-
менты». Отметим, что практически всегда опцио-
ны, варранты, фьючерсы и форварды (производ-
ные от базовых финансовых инструментов) после
первоначального признания и далее оценивают-
ся по справедливой стоимости. Интересно, что
приведение к справделивой стоимости финансо-
вых инструментов при их первоначальном при-
знании совпадает с некоторой «оптимизацией»
и «нормализацией» финансовых инструментов до
их рыночной, справедливой стоимости. Напри-
мер, займы и кредиты, выдаваемые на нерыноч-
ных условиях, пересчитывают так, как будто они
были выданы и получены по рыночным процент-
ным ставкам (на рыночных условиях).
Далее будут приведены несколько вопросов
и ответы на них. Надеемся, что это позволит чи-
тателям-специалистам, которые в своей работе
сталкиваются в необходимостью использования
МСФО, чувствовать себя более уверенно.
ВОПРОС 1
Какое из перечисленных ниже событий не
приводит к появлению в отчетности компании
финансовых инструментов, которые попадают
в сферу применения МСФО 32 «Финансовые ин-
струменты: представление информации»?
А. Компания произвела эмиссию акций. Номи-
нал акции — 100 руб., цена эмиссии — 120 руб.
Б. Компания приобрела контрольный пакет ак-
ций другой компании.
В. Компания получила кредит в банке под за-
лог акций другой компании.
Г. Компания приобрела 10% акций другой ком-
пании.
Правильный ответ — Б. В соответствии с п. 4
МСФО 32 настоящий стандарт должен применять-
ся всеми предприятиями ко всем типам финансо-
вых инструментов за исключением долей участия
в дочерних, ассоциированных предприятиях или
в совместном предпринимательстве, учитывае-
мых в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолиди-
рованная и отдельная финансовая отчетность»,
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные
предприятия» или МСФО (IAS) 31 «Участие в со-
вместном предпринимательстве».
Однако в некоторых случаях МСФО 27, МСФО
28 или МСФО 31 разрешают предприятию осу-
ществлять учет долей участия в дочерних и ассо-
циированных предприятиях или в совместной де-
ятельности с использованием МСФО (IAS) 39 «Фи-
нансовые инструменты: признание и оценка».
Предприятия также должны применять настоя-
щий стандарт ко всем производным инструмен-
там, относящимся к долям участия в совместном
предпринимательстве, дочерних или ассоцииро-
ванных предприятиях.
В соответствии с п. 11 МСФО 32 финансовый ин-
струмент — это договор, в результате заключения
которого возникает финансовый актив у одного
предприятия и финансовое обязательство или
долевой инструмент — у другого. Долевой ин-
струмент — это договор, подтверждающий право
на остаточную долю в активах предприятия,
оставшихся после вычета всех его обязательств.
ВОПРОС 2
Что в соответствии с МСФО 32 является доле-
вым инструментом?
А. Любой договор, в соответствии с которым
у одной стороны возникают обязательства,
а у другой — активы.
Б. Любой договор, подтверждающий право на
остаточную долю в активах организации, остав-
шихся после вычета всех обязательств.
В. Любой договор, в соответствии с которым
одна сторона передает другой стороне оговорен-
ную сумму в оговоренный срок в расчете на полу-
чение отложенных выгод в будущем, представ-
ленных в форме денежных средств.
Правильный ответ — Б (см. приведенное
выше определение долевого инструмента).
Вариант А — это определение финансового
инструмента вообще.
ВОПРОС 3
На предмет чего, в соответствии с МСФО 32,
эмитент непроизводного финансового инстру-
мента должен его оценить?
А. На предмет наличия в нем одновременно
и компонента обязательств, и компонента ка-
питала.
Б. На предмет возникновения в будущем по-
токов денежных средств.
В. На предмет однозначности исполнения
заложенных в договоре обязательств по инст-
рументу.
Правильный ответ — A. В соответствии с
п. 28 МСФО 32 эмитент непроизводного финансо-
вого инструмента должен проанализировать
условия финансового инструмента, с тем чтобы
определить, содержит ли он как компонент обя-
зательства, так и компонент капитала. Такие ком-
поненты должны классифицироваться отдельно
как финансовые обязательства, финансовые акти-
вы или долевые. В этой ситуации речь идет о ком-
бинированных финансовых инструментах.
ВОПРОС 4
Какой из следующих активов, в соответствии
с МСФО 32, не является финансовым активом?
А. Дебиторская задолженность.
Б. Приобретенные долевые инструменты дру-
гого предприятия.
В. Денежные средства.
Г. Предоплаченные расходы.
Правильный ответ — Г. В соответствии с п. 11
МСФО 32 финансовый актив — это актив, являю-
щийся:
1) денежными средствами;
2) долевым инструментом другого пред-
приятия;
3) обусловленным договором правом:
 получить денежные средства или иной фи-
нансовый актив от другого предприятия;
 обменяться финансовыми активами или фи-
нансовыми обязательствами с другим предприя-
тием на условиях, потенциально выгодных для
предприятия;
4) договором, расчет по которому будет или
может быть осуществлен путем поставки соб-
ственных долевых инструментов и являющимся:
 непроизводным инструментом, по которо-
му предприятие получит или может быть обязано
получить переменное количество собственных
долевых инструментов;
 производным инструментом, расчет по ко-
торому будет или может быть произведен иным
способом, помимо обмена фиксированной суммы
денежных средств или другого финансового акти-
ва на фиксированное количество собственных
долевых инструментов.
Предоплаченные расходы (расходы будущих
периодов) не упоминаются в МСФО по финансо-
вым инструментам.
ВОПРОС 5
Какое из следующих обязательств, в соответ-
ствии с МCФО (IAS) 39 «Финансовые инструмен-
ты: признание и оценка», является финансовым
обязательством?
А. Обязательство по предоставлению пере-
менного количества собственных долевых ин-
струментов.
Б. Гарантийное обязательство.
В. Денежные средства, полученные авансом
за предоставление будущих услуг.
Г. Обязательство по предоставлению фиксиро-
ванного количества собственных долевых ин-
струментов.
Правильный ответ — A. Определение фи-
нансового обязательства в МCФО 39 отсутству-
ет, имеется ссылка на соответствующее опреде-
ление в МCФО 32, согласно которому финансо-
вое обязательство — это обязательство, являю-
щееся:
1) обусловленным договором обязательством:
 передать денежные средства или иной фи-
нансовый актив другому предприятию;
 обменяться финансовыми активами или фи-
нансовыми обязательствами с другим предприя-
тием на условиях, потенциально невыгодных для
предприятия;
2) договором, расчет по которому будет или
может быть осуществлен путем поставки соб-
ственных долевых инструментов и являющимся:
 непроизводным инструментом, по которо-
му предприятие предоставит или может быть
обязано передать переменное количество соб-
ственных долевых инструментов;
 производным инструментом, расчет по ко-
торому будет или может быть произведен иным
способом, помимо обмена фиксированной сум-
мы денежных средств или другого финансового
актива на фиксированное количество собствен-
ных долевых инструментов предприятия.
ВОПРОС 6
Организация приобрела облигации с дискон-
том и предполагает их держать до даты погаше-
ния. Какое из следующих утверждений соответ-
ствует МСФО 39?
А. Дисконт амортизируется методом эффек-
тивной процентной ставки.
Б. Дисконт амортизируется равными долями.
В. Дисконт списывается сразу на затраты теку-
щего периода.
Г. Стоимость приобретения данных облигаций
ежегодно переоценивается до справедливой сто-
имости.
Правильный ответ — A. В МСФО всегда ис-
пользуются сложные проценты, поэтому равными
долями списывать дисконт нельзя. В соответ-
ствии с п. 9 МСФО 39 инвестиции, удерживаемые
до погашения, — это непроизводные финансо-
вые активы с фиксированными или определимы-
ми платежами и фиксированным сроком погаше-
ния, которые предприятие планирует и может
удерживать до погашения, отличные от:
1) активов, которые предприятие после пер-
воначального признания классифицирует как
«оцениваемые по справедливой стоимости, из-
менения которой отражаются в составе прибыли
или убытка»;
2) активов, которые предприятие классифи-
цирует как имеющиеся в наличии для продажи;
3) активов, которые подпадают под определе-
ние займов и дебиторской задолженности.
Облигации будут отнесены в категорию «Фи-
нансовые активы, удерживаемые до погашения»,
активы в которой учитываются по амортизиро-
ванной стоимости с отнесением ее изменения
на финансовые доходы в отчете о прибылях
и убытках.
В соответствии с п. 46 МСФО 39 инвестиции,
удерживаемые до погашения, должны оцениваться

по амортизированной стоимости с использова-
нием метода эффективной ставки процента.
ВОПРОС 7
Компания X продала компании Y товары на
сумму 100 тыс. у.е. без предварительной оплаты.
В каком из нижеперечисленных случаев не воз-
никает финансового обязательства в отчетности
компании Y в соответствии с МСФО 32?
А. По условиям договора компания Y долж-
на оплатить задолженность денежными сред-
ствами.
Б. По условиям договора компания Y должна
оплатить задолженность своими акциями.
В. По условиям договора компания Y должна
оплатить задолженность акциями компании Z.
Г. По условиям договора компания Y должна
оплатить свою задолженность поставкой обору-
дования.
Правильный ответ — Г. Все остальные вари-
анты являются финансовыми инструментами.
В соответствии с МСФО финансовое обяза-
тельство — это обязательство, являющееся:
1) обусловленным договором обязатель-
ством:
 передать денежные средства или иной фи-
нансовый актив другому предприятию;
 обменяться финансовыми активами или
финансовыми обязательствами с другим пред-
приятием на условиях, потенциально невыгод-
ных для предприятия;
2) договором, расчет по которому будет или
может быть осуществлен путем поставки соб-
ственных долевых инструментов и являющимся:
 непроизводным инструментом, по которо-
му предприятие предоставит или может быть
обязано передать переменное количество соб-
ственных долевых инструментов;
 производным инструментом, расчет по ко-
торому будет или может быть произведен иным
способом, помимо обмена фиксированной сум-
мы денежных средств или другого финансового
актива на фиксированное количество собствен-
ных долевых инструментов предприятия.
В качестве исключения инструмент, удов-
летворяющий определению финансового обяза-
тельства, классифицируется как долевой ин-
струмент, если он имеет все характеристики
и удовлетворяет всем условиям, предусмотрен-
ным в МСФО.
ВОПРОС 8
Компания выпустила 10 тыс. акций номиналь-
ной стоимостью 10 у.е. Они реализованы по ры-
ночной стоимости 12 у.е. за штуку. Затраты на
эмиссию составили 150 у.е., затраты на рекла-
му — 200 у.е. Какова сумма эмиссионного дохо-
да компании после этой сделки в соответствии
с МСФО?
А. 10 тыс. у.е.
Б. 20 тыс. у.е.
В. 19,85 тыс. у.е.
Г. 19,65 тыс. у.е.
Правильный ответ — В. В соответствии с
п. 37 МСФО 32 предприятие обычно несет раз-
личные затраты при выпуске или приобретении
собственных долевых инструментов. В состав
данных затрат могут войти регистрационные
и другие обязательные сборы, вознаграждения
юристам, аудиторам и другим профессиональ-
ным консультантам, а также расходы на печать,
гербовые сборы. Затраты по сделке, затрагиваю-
щей капитал, следует относить на уменьшение
капитала (за вычетом связанных с ними сумм
уменьшения налога на прибыль) в той степени,
в которой они являются дополнительными из-
держками, относящимися непосредственно к
сделке, затрагивающей капитал, которых можно
было бы избежать при отсутствии такой сделки.
Затраты по сделке с капиталом, которая была
прекращена без завершения, признаются как
расход.
Затраты на рекламу не относятся к прямым
расходам на сделку по выпуску акций, это
административные расходы компании, которые
она понесла, даже если бы эмиссии не было1.
ВОПРОС 9
В каком разделе отчета о финансовом положе-
нии (баланса) или отчета о совокупном доходе (от-
чета о прибылях и убытках), в соответствии с МСФО
32, отражаются собственные выкупленные акции?
А. Собственный капитал.
Б. Долгосрочные активы.
В. Операционные затраты.
Г. Текущие активы.
Правильный ответ — А. Согласно п. 33 МСФО
32, если предприятие выкупает собственные до-
левые инструменты, то эти инструменты («соб-
ственные акции, выкупленные у акционеров», каз-
начейские акции — treasury shares) должны вычи-
таться из капитала. В составе прибыли или убытка
не должны признаваться никакие доходы или
убытки, возникающие при покупке, продаже, вы-
пуске или аннулировании собственных долевых
инструментов предприятия.
Такие собственные акции, выкупленные у акцио-
неров, могут быть приобретены и удерживаться са-
мим предприятием или другими членами группы,
представляющей консолидированную отчетность.
Выплачиваемое или получаемое возмещение долж-
но признаваться непосредственно в капитале2.
В рассматриваемой ситуации все будет вычи-
таться из акционерного капитала (equity).
ВОПРОС 10
В каком разделе отчета о финансовом положе-
нии или отчета о совокупном доходе отражаются,
в соответствии с МСФО 32, привилегированные
акции, дивиденды по которым выплачиваются по
усмотрению эмитента? Ответ нужно дать с пози-
ций эмитента.
А. Собственный капитал.
Б. Долгосрочные активы.
В. Текущие активы.
Г. Долгосрочные (финансовые) обязательства.
Правильный ответ — А. В соответствии с
п. AG25 МСФО 32 привилегированные акции могут
выпускаться с различными правами. При опреде-
лении того, является ли привилегированная акция
финансовым обязательством или долевым инстру-
ментом, эмитент оценивает конкретные права,
удостоверенные акцией, для того чтобы опреде-
лить, в какой мере она обладает основными при-
знаками финансового обязательства. Например,
привилегированная акция, которая дает право на
ее погашение в определенный день или по усмо-
трению владельца, содержит финансовое обяза-
тельство, т.к. у эмитента есть обязательство пере-
дать финансовые активы владельцу акции. Потен-
циальная неспособность эмитента выполнить обя-
зательство по погашению привилегированной ак-
ции, когда это требуется по договору, по причине
недостаточности средств, из-за административных
ограничений или недостаточной прибыли или ка-
питальных резервов не отменяет это обязатель-
ство. Опцион эмитента на погашение акций денеж-
ными средствами не отвечает определению фи-
нансового обязательства, потому что эмитент не
имеет существующего обязательства передать
финансовые активы акционерам. В данном случае
погашение акций производится только по усмо-
трению эмитента. Однако обязательство может
возникнуть при исполнении опциона эмитентом
обычно в результате формального уведомления
акционеров о намерении погасить акции.
В соответствии с п. AG26, когда привилегиро-
ванные акции являются непогашаемыми, соответ-
ствующая классификация определяется другими
правами. Эта классификация основывается на
анализе содержания договорных соглашений и
определениях финансового обязательства и до-
левого инструмента. Когда выплаты владельцам
привилегированных акций, кумулятивных или не-
кумулятивных, производятся по усмотрению эми-
тента, акции являются долевыми инструментами.
На классификацию привилегированной акции
как долевого инструмента или финансового обя-
зательства не влияют, например:
1) история распределения средств;
2) намерение проводить распределение
средств в будущем;
3) возможное отрицательное влияние на цену
обыкновенных акций эмитента, если распределе-
ния не будут произведены (по причине ограниче-
ний на выплату дивидендов по обыкновенным
акциям в случае невыплаты дивидендов по при-
вилегированным акциям);
4) величина капитальных резервов эмитента;
5) ожидания эмитента в отношении прибыли
или убытка за период;
6) способность или неспособность эмитента
влиять на величину своей прибыли или убытка за
период.
ВОПРОС 11
Компания выкупила 100 собственных акций
у своих акционеров по 70 у.е. за акцию. При пер-
вичной эмиссии они были размещены по цене
52 у.е. (номинальная стоимость акции — 40 у.е.).
Как в соответствии с МСФО 32 следует отразить
операции с собственными акциями в отчетности
компании?
А. Уменьшить собственный капитал на 7 тыс. у.е.
Б. Отразить убытки на сумму 1,8 тыс. у.е.
В. Отразить операционные расходы на сумму
7 тыс. у.е.
Г. Отразить убытки на сумму 3 тыс. у.е.
Правильный ответ — А. В соответствии с
п. 33 стандарта, если предприятие выкупает соб-
ственные долевые инструменты, то эти инстру-
менты («собственные акции, выкупленные у акци-
онеров») должны вычитаться из капитала (equity).
В составе прибыли или убытка не должны при-
знаваться никакие доходы или убытки, возникаю-
щие при покупке, продаже, выпуске или аннули-
ровании собственных долевых инструментов
предприятия.
Такие собственные акции, выкупленные у ак-
ционеров, могут быть приобретены и удержи-
ваться самим предприятием или другими члена-
ми группы, представляющей консолидированную
отчетность. Выплачиваемое или получаемое воз-
мещение должно признаваться непосредственно
в капитале.
Акционерный капитал сократится на 4 тыс. у.е.
(100 акций  40 у.е.).
Эмиссионный доход сократится на 1,2 тыс. у.е.
(100 акций  12 у.е.).
Остальное (1,8 тыс. у.е.) будет вычтено, напри-
мер, из нераспределенной прибыли.
ВОПРОС 12
Компания объявила о льготной эмиссии (за
счет накопленной прибыли) для акционеров (ди-
виденды в форме акций). Дополнительный вы-
пуск составляет 10% от количества уже выпущен-
ных акций. До этого момента компания имела в
обращении обыкновенные акции в количестве
1 млн штук номинальной стоимостью 10 у.е. и не-
распределенную прибыль в размере 900 тыс. у.е.
Рыночная стоимость акций в настоящий момент
равна 15 у.е. за штуку.
Какое влияние окажут дивиденды в форме ак-
ций на общую сумму собственного капитала ком-
пании? Возможное влияние налогов в расчет не
принимаем.
А. Капитал уменьшится на 1 млн у.е.
Б. Капитал увеличится на 1,5 млн у.е.
В. Никакого влияния.

Правильный ответ — В. Акционерный капитал
увеличится на 1 млн у.е. (100 тыс. акций  10 у.е.).
Эмиссионный доход может увеличиться на
500 тыс. у.е. (100 тыс. акций  5 у.е.3).
Соответствующие суммы будут вычтены про-
водкой Дт НСП Кт АК Кт ЭД на 1,5 млн у.е. Однако
размер капитала при этом не изменится.
В соответствии с п. 33 МСФО 32, если предпри-
ятие выкупает собственные долевые инструмен-
ты, то эти инструменты («собственные акции, вы-
купленные у акционеров») должны вычитаться из
капитала (equity). В составе прибыли или убытка
не должны признаваться никакие доходы или
убытки, возникающие при покупке, продаже, вы-
пуске или аннулировании собственных долевых
инструментов предприятия.
ВОПРОС 13
1 ноября 2012 г. компании X и Y заключили фор-
вардный контракт, расчеты по которому должны
быть произведены через шесть месяцев. Согласно
контракту компания Y (покупатель) обещает пере-
дать 10 тыс. у.е. в обмен на 100 акций компании Z,
а компания X (продавец) обещает передать 100 ак-
ций компании Z в обмен на 10 тыс. у.е. Инструмент
не используется в целях хеджирования.
Рыночная стоимость одной акции компании
Z на 31 декабря 2012 г. составляла 102 у.е. Как
в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые ин-
струменты: признание и оценка» данные события
следует отразить в отчетности компании Y (поку-
пателя)?
А. Следует отразить краткосрочный финансо-
вый актив и прибыль в отчете о совокупном дохо-
де (отчете о прибылях и убытках) на сумму 200 у.е.
Б. В отчетности ничего отражать не нужно.
В. Следует отразить краткосрочный финансо-
вый актив и доход в капитале на сумму 200 у.е.
Г. Следует отразить краткосрочный финансовый
актив и прибыль в составе отчета о совокупном
доходе (отчета о прибылях и убытках) на сумму
10,2 тыс. у.е.
Правильный ответ — A. Форвард оценивает-
ся по справедливой стоимости через ОПУ.
100 акций  2 у.е. прибыли = 200 у.е. дохода
в ОПУ.
Так, в соответствии с п. AG16 стандарта произ-
водные финансовые инструменты порождают
права и обязанности, в результате которых про-
исходит передача одной стороной по договору
другой стороне одного или нескольких финансо-
вых рисков, содержащихся в лежащем в их осно-
ве базисном финансовом инструменте. При за-
ключении договора производные финансовые
инструменты предоставляют одной стороне дого-
ворное право обменяться финансовыми актива-
ми или финансовыми обязательствами с другой
стороной на потенциально выгодных условиях
или возлагают на нее договорное обязательство
обменяться финансовыми активами или финан-
совыми обязательствами с другой стороной на
потенциально невыгодных условиях. Однако
обычно они не влекут за собой передачу лежаще-
го в основе базисного финансового инструмента
в начале срока действия договора, и такая пере-
дача необязательно должна иметь место при за-
вершении договора.
Некоторые инструменты содержат как право,
так и обязательство по осуществлению обмена.
Поскольку условия обмена определяются при за-
ключении договора, по мере изменения цен на
финансовых рынках эти условия могут становить-
ся либо выгодными, либо невыгодными.
ВОПРОС 14
1 января 2011 г. компания реализовала 10 при-
вилегированных акций номиналом 100 у.е. за
1 тыс. у.е. (т.е. по номинальной стоимости). Держа-
тели таких акций не имеют права получать по ним
дивиденды, а компания обязана будет их выкупить

через пять лет по цене 161 у.е. за каждую. Это со-
ответствует 10%-ной годовой доходности для ак-
ционеров.
По какой стоимости, в соответс твии с МСФО
39, компания должна отразить в своем отчете о
финансовом положении привилегированные ак-
ции через год после эмиссии?
А. 1 тыс. у.е.
Б. 1,1 тыс. у.е.
В. 1,122 у.е.
Г. 1,611 у.е.
Правильный ответ — Б. 10% — это эффек-
тивная процентная ставка, заложенная в данном
обязательстве (а не в капитале). Начисление про-
изводится за один период.
В соответствии с п. 47 стандарта после перво-
начального признания предприятие должно оце-
нивать по амортизированной стоимости с исполь-
зованием метода эффективной ставки процента
все финансовые обязательства, за исключением:
1) финансовых обязательств, учтенных по
справедливой стоимости через прибыль или убы-
ток; такие обязательства, включая производные
инструменты, являющиеся обязательствами,
должны оцениваться по справедливой стоимо-
сти, исключение — обязательства по производ-
ным инструментам, которые связаны с некотируе-
мыми долевыми инструментами (справедливую
стоимость которых нельзя надежно оценить и ко-
торые должны быть оценены по фактическим за-
тратам) и расчет по которым должен быть осу-
ществлен путем такой поставки (передачи финан-
совых инструментов);
2) финансовых обязательств, возникающих,
когда передача финансового актива не удовлет-
воряет критериям для прекращения признания
или когда применяется подход продолжающего-
ся участия; оценка таких финансовых обяза-
тельств производится в соответствии с пп. 29, 31
стандарта;
3) договоров финансовой гарантии в соответ-
ствии с определением, содержащимся в п. 9 стан-
дарта; после первоначального признания эми-
тент такого инструмента должен (за исключением
случаев, когда применяется п. 47(a) или п. 47(b)
стандарта) оценивать его по наибольшему из сле-
дующих значений:
 сумма, определенная в соответствии с
МСФО 37;
 первоначально признанная сумма (см. п. 43
стандарта) за вычетом, если это уместно, нако-
пленной амортизации, признанной в соответ-
ствии с МСФО (IAS) 18;
4) обязательств по предоставлению займа по
процентной ставке ниже рыночной; после перво-
начального признания эмитент такого обязатель-
ства должен (за исключением случаев, когда при-
меняется п. 47(a) стандарта) оценивать его по
наибольшему из следующих значений:
 сумма, определенная в соответствии с
МСФО (IAS) 37;
 первоначально признанная сумма (см. п. 43
стандарта) за вычетом, если это уместно, нако-
пленной амортизации, признанной в соответ-
ствии с МСФО (IAS) 18.
Финансовые обязательства, определенные
в качестве хеджируемых статей, подлежат оценке
в соответствии с требованиями учета хеджирова-
ния, изложенными в пп. 89–102 МСФО 39.
ВОПРОС 15
Что из нижеперечисленного относится к фи-
нансовым обязательствам в соответствии с
МСФО 32 и МСФО 39?
А. Обязательства по налогу на прибыль.
Б. Обязательство предоставить нефиксирован-
ное количество собственных акций.
В. Обязательство на поставку товаров по дого-
вору с контрагентом.
Г. Обязательство выполнить услуги по догово-
ру после получения 100% предоплаты.
Правильный ответ — Б. Финансовое обяза-
тельство — это обязательство, являющееся:
1) обусловленным договором обязательством:
 передать денежные средства или иной фи-
нансовый актив другому предприятию;
 обменяться финансовыми активами или фи-
нансовыми обязательствами с другим предприя-
тием на потенциально невыгодных для приняв-
шего это обязательство условиях;
2) договором, расчет по которому будет или
может быть осуществлен путем поставки соб-
ственных долевых инструментов и являющимся:
 непроизводным инструментом, по которо-
му предприятие предоставит или может быть
обязано передать переменное количество соб-
ственных долевых инструментов;
 производным инструментом, расчет по ко-
торому будет или может быть произведен иным
способом, помимо обмена фиксированной суммы
денежных средств или другого финансового акти-
ва на фиксированное количество собственных
долевых инструментов предприятия.
Для этих целей собственные долевые инстру-
менты предприятия не включают финансовые ин-
струменты с правом обратной продажи, класси-
фицируемые как долевые инструменты в соответ-
ствии с п. 16А и п. 16В стандарта, инструменты,
налагающие на предприятие обязательство по
поставке другой стороне пропорциональной
доли чистых активов предприятия только при
ликвидации и классифицируемые как долевые
инструменты в соответствии с п. 16C и п. 16D
стандарта, или инструменты, являющиеся догово-
рами на получение или поставку собственных до-
левых инструментов в будущем.
В качестве исключения инструмент, удовлет-
воряющий определению финансового обязатель-
ства, классифицируется как долевой инструмент,
если он имеет все характеристики и удовлетворя-
ет всем условиям, предусмотренным пп. 16А, 16В
или пп. 16C, 16D стандарта.
ВОПРОС 16
В каком разделе отчета о финансовом положе-
нии (баланса) или отчета о совокупном доходе
(отчета о прибылях и убытках) учитывается сумма
резерва на безнадежную дебиторскую задолжен-
ность покупателей?
А. Краткосрочные обязательства.
Б. Текущие активы.
В. Операционные затраты.
Г. Долгосрочные обязательства.
Правильный ответ — В4.
Из п. 63 МСФО 39 следует, что если существует
объективное свидетельство понесения убытка от
обесценения займов и дебиторской задолженно-
сти или удерживаемых до погашения инвестиций,
учитываемых по амортизированной стоимости,
то сумма убытка оценивается как разница между
балансовой стоимостью актива и приведенной
стоимостью будущих потоков денежных средств
(исключая будущие кредитные убытки, которые
не были понесены), дисконтированная по перво-
начальной эффективной ставке процента по фи-
нансовому активу (т.е. эффективной ставке про-
цента, рассчитанной при первоначальном при-
знании). Балансовая стоимость актива должна
быть уменьшена непосредственно или с исполь-
зованием счета оценочного резерва. Сумма убыт-
ка должна быть признана в составе прибыли или
убытка.
Согласно п. 64 стандарта, предприятие снача-
ла оценивает, существует ли объективное свиде-
тельство обесценения, отдельно для финансовых
активов, являющихся значительными каждый сам
по себе, и отдельно (или совместно) для финансо-
вых активов, не являющихся значительными каж-
дый сам по себе. Если предприятие установило,
что не существует объективного свидетельства
обесценения отдельно оцененного финансового
актива, независимо от того, является этот актив
значительным или нет, оно включает данный ак-
тив в группу финансовых активов с аналогичны-
ми характеристиками кредитного риска и оцени-
вает их на обесценение совместно. Отдельно оце-
ненные на обесценение активы, для которых был
признан или продолжает признаваться убыток от
обесценения, не включаются в совместную оцен-
ку обесценения в составе группы активов.
ВОПРОС 17
31 декабря 2011 г. предприятие продало тор-
говую дебиторскую задолженность в размере
50 тыс. у.е. факторинговой компании за 45 тыс. у.е.
По условиям договора предприятие обязано воз-
местить факторинговой компании любую сумму
дебиторской задолженности, которая не будет
собрана ею в течение трех месяцев (возвратный
факторинг). Как в соответствии с МСФО 39 данная
операция будет отражена в отчетности предприя-
тия за 2011 г.?
А. Дебиторская задолженность списывается
в размере 45 тыс. у.е., отражаются операционные
расходы в сумме 5 тыс. у.е.
Б. Дебиторская задолженность списывается
в размере 45 тыс. у.е., отражаются финансовые
расходы в сумме 5 тыс. у.е.
В. Дебиторская задолженность не списывается
с баланса, полученная сумма (45 тыс. у.е.) отража-
ется в качестве финансового обязательства.
Г. Дебиторская задолженность не списывается
с баланса, полученная сумма (45 тыс. у.е.) отража-
ется в качестве дохода будущих периодов.
Правильный ответ — В. Операция учитыва-
ется как кредит от факторинговой организации
под залог дебиторской задолженности. Сумма
в 5 тыс. у.е. в течение трех месяцев будет отра-
жаться в финансовых затратах.
Если передача не приводит к прекращению
признания, потому что предприятие сохранило
практически все риски и вознаграждения (выго-
ды), связанные с владением переданным акти-
вом, то предприятие должно продолжать призна-
вать переданный актив в полном объеме и долж-
но признать финансовое обязательство в отноше-
нии полученного возмещения. В последующие
периоды предприятие должно признавать все
доходы от переданного актива и все расходы, по-
несенные по финансовому обязательству.
ВОПРОС 18
Компания X выпускает вексель, который приоб-
рела компания Y. Номинал векселя — 500 у.е., уста-
новленная ставка — 10%, срок обращения — три
года, рыночная ставка по аналогичным инструмен-
там (валюта, срок, тип ставки, обеспеченность и
другие факторы) — 8%. По какой стоимости, в со-
ответствии с МСФО 39, компания X должна отра-
зить вексель при первоначальном признании?
А. По справедливой стоимости.
Б. По балансовой амортизированной стои-
мости.
В. По чистой стоимости реализации.
Г. По номинальной стоимости.
Правильный ответ — А. Все финансовые ин-
струменты первоначально признаются по спра-
ведливой стоимости. Из п. 43 МСФО 39 следует,
что при первоначальном признании финансово-
го актива или финансового обязательства пред-
приятие оценивает такой финансовый актив или
финансовое обязательство по справедливой сто-
имости плюс (в случае если финансовый актив
или финансовое обязательство не учитывают по
справедливой стоимости через прибыль или убы-
ток) затраты по сделке, которые напрямую связа-
ны с приобретением или выпуском такого финан-
сового актива или финансового обязательства.
При использовании предприятием учета по
дате расчетов для актива, который впоследствии
оценивается по себестоимости или амортизируе-
мой стоимости, такой актив первоначально при-
знается по справедливой стоимости на дату за-
ключения сделки.
ВОПРОС 19
Компания X выпускает вексель, который при-
обретает компания Y. Номинал векселя — 500 у.е.,
установленная ставка — 10%, срок обращения —
три года; рыночная ставка по аналогичным ин-
струментам (валюта, срок, тип ставки, обеспечен-
ность и др. факторы) — 8%. По какой стоимости
компания X должна отразить вексель на отчетную
дату в соответствии с МСФО 39?
А. По справедливой стоимости.
Б. По балансовой амортизированной стоимости.
В. По фактической стоимости.
Г. По номинальной стоимости.
Правильный ответ — Б. Обязательство отно-
сится к категории «Прочие финансовые обяза-
тельства», которые учитываются по амортизиро-
ванной стоимости.
ВОПРОС 20
Какие финансовые обязательства, в соответ-
ствии с МСФО 39, должны оцениваться по спра-
ведливой стоимости через прибыль / убыток?
А. Полученные на рыночных условиях займы,
не предназначенные для продажи.
Б. Финансовые обязательства, возникающие,
когда передача финансового актива не удовлет-
воряет критериям для прекращения признания.
В. Выпущенные на рыночных условиях облига-
ции, не предназначенные для продажи.
Г. Просроченная на три месяца кредиторская
задолженность по основной деятельности.
Правильный ответ — Б. Полученные на ры-
ночных условиях займы, не предназначенные
для продажи, относятся в категорию «Прочие»
(по амортизированной стоимости).
В соответствии с п. 47 МСФО 39 после перво-
начального признания предприятие должно оце-
нивать все финансовые обязательства по аморти-
зированной стоимости с использованием метода
эффективной ставки процента, за исключением:
1) финансовых обязательств, учтенных по
справедливой стоимости через прибыль или убы-
ток; такие обязательства, включая производные
инструменты, являющиеся обязательствами,
должны оцениваться по справедливой стоимости
(кроме обязательств по производным инструмен-
там, которые связаны с некотируемыми долевыми
инструментами (справедливую стоимость кото-
рых нельзя надежно оценить и которые должны
быть оценены по фактическим затратам) и расчет
по которым должен быть осуществлен путем та-
кой поставки);
2) финансовых обязательств, возникающих,
когда передача финансового актива не удовлет-
воряет критериям для прекращения признания
или когда применяется подход продолжающего-
ся участия; оценка таких финансовых обяза-
тельств производится в соответствии с пп. 29, 31
стандарта;
3) договоров финансовой гарантии в соответ-
ствии с определением, содержащимся в п. 9 стан-
дарта; после первоначального признания эми-
тент такого инструмента должен (за исключением
случаев, когда применяется п. 47(a) или п. 47(b))
оценивать его по наибольшему из следующих
значений:
 сумма, определенная в соответствии с
МСФО 37;
 первоначально признанная сумма (см. п. 43
стандарта) за вычетом, если это уместно, нако-
пленной амортизации, признанной в соответ-
ствии с МСФО 18;
4) обязательств по предоставлению займа по
процентной ставке ниже рыночной; после перво-
начального признания эмитент такого обязатель-
ства должен (за исключением случаев, когда при-
меняется п. 47(a) стандарта) оценивать его по
наибольшему из следующих значений:
 сумма, определенная в соответствии с
МСФО 37;
 первоначально признанная сумма (см. п. 43)
за вычетом, если это уместно, накопленной амор-
тизации, признанной в соответствии с МСФО 18.
Финансовые обязательства, определенные
в качестве хеджируемых статей, подлежат оценке
в соответствии с требованиями учета хеджирова-
ния, изложенными в пп. 89–102 стандарта.
Если предприятие продолжает признавать ак-
тив в той степени, в которой оно продолжает
участвовать в нем, то оно также признает связан-
ное обязательство. Несмотря на другие требова-
ния МСФО 39 по оценке переданный актив и свя-
занное обязательство оцениваются на основе,
отражающей права и обязательства, сохраняе-
мые предприятием. Связанное обязательство
оценивается таким образом, что чистая балансо-
вая стоимость переданного актива и связанного
обязательства является:
1) амортизированной стоимостью прав и обя-
зательств, сохраняемых предприятием, если пе-
реданный актив оценивается по амортизирован-
ной стоимости;
2) равной справедливой стоимости сохраняе-
мых предприятием прав и обязательств, оцени-
ваемых на самостоятельной основе, если пере-
данный актив оценивается по справедливой
стоимости.
ВОПРОС 21
Что из нижеперечисленного, в соответствии
с МСФО 39, не является объективным подтверж-
дением обесценения финансового актива?
А. Значительные финансовые затруднения
должника.
Б. Нарушение условий договора, например,
неуплата или нарушение сроков платежа процен-
тов или основной суммы долга.
В. Предоставление кредитором должнику
уступок, связанных с финансовыми затруднения-
ми заемщика, которые не были бы предоставле-
ны в противном случае.
Г. Ожидаемое падение процентных ставок,
в связи с чем справедливая стоимость финансо-
вого актива (выданного кредита) значительно
упадет.
Правильный ответ — Г. В соответствии
с п. 59 МСФО 39 финансовый актив или группа
финансовых активов обесцениваются, и имеют
место убытки от обесценения, только если суще-
ствует объективное подтверждение обесцене-
ния в результате одного или нескольких собы-
тий, которые имели место после первоначально-
го признания актива («событие, приводящее
к убытку»), и такое событие (или события), приво-
дящее к убытку, влияет на ожидаемые будущие
денежные потоки по финансовому активу или
группе финансовых активов, сумма которых мо-
жет быть надежно оценена. Объективные под-
тверждения обесценения финансового актива
или группы финансовых активов включают на-
блюдаемые данные о следующих событиях, при-
водящих к убытку:
1) значительные финансовые затруднения
эмитента или должника;
2) нарушение договора, например, неуплата
или нарушение сроков платежа процентов или
основной суммы долга;
3) предоставление кредитором должнику
уступок, экономически или юридически связан-
ных с финансовыми затруднениями заемщика,
которые не были бы предоставлены в противном
случае;
4) возможность банкротства или иного рода
финансовой реорганизации заемщика;
5) исчезновение активного рынка для финан-
сового актива в результате финансовых затруд-
нений;
6) наличие факторов, свидетельствующих
о снижении суммы ожидаемых будущих денеж-
ных средств по группе финансовых активов по-
сле первоначального признания таких активов,
хотя такое снижение еще не может быть опреде-
лено для отдельных финансовых активов в груп-
пе, включая:
 негативные изменения платежного статуса
заемщиков в группе (например, увеличение ко-
личества просроченных платежей или заемщи-
ков, которые исчерпали кредитный лимит по
кредитным картам и погашают причитающиеся
суммы ежемесячными минимальными взносами);
 национальные или местные экономические
условия, которые соотносятся с неплатежами по
активам в группе (например, увеличение уровня
безработицы в географическом регионе заемщи-
ков, снижение цен на недвижимость для ипотеч-
ных займов в соответствующем регионе, сниже-
ние цен на нефть для ссудных активов или нега-
тивные изменения условий в отрасли, которые
влияют на заемщиков в группе).
ВОПРОС 22
Какие из нижеперечисленных финансовых
инструментов предприятия не могут, в соответ-
ствии с МСФО 32, оцениваться по справедливой
стоимости?
А. Долевые инструменты других компаний.
Б. Собственные долевые инструменты.
В. Производные финансовые инструменты, не
используемые в целях хеджирования.
Правильный ответ — Б.
ВОПРОС 23
Компания регулярно погашает свою кратко-
срочную кредиторскую задолженность (с конт-
рактным сроком погашения 60 дней) после на-
ступления контрактной даты погашения (с целью
финансирования своей деятельности). Должна
ли компания раскрывать эту кредиторскую за-
долженность в информации о неисполненных
обязательствах и нарушениях сроков погашения
задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие инфор-
мации»?
А. Да, краткосрочная кредиторская задолжен-
ность включается в информацию о неисполнении
обязательств и нарушениях.
Б. Нет, краткосрочная кредиторская задолжен-
ность не включается в информацию о неисполне-
нии обязательств и нарушениях.
В. Да, краткосрочная кредиторская задолжен-
ность включается в информацию о неисполнении
обязательств и нарушениях, когда ее сумма явля-
ется существенной.
Правильный ответ — Б. В соответствии с
п. 18 стандарта в отношении задолженности по
привлеченным займам на конец отчетного пери-
ода предприятие должно:
1) раскрыть информацию о любом факте де-
фолта в течение периода в отношении основной
суммы, процентов, фонда погашения или условий
погашения такой задолженности;
2) раскрыть балансовую стоимость просро-
ченной задолженности по привлеченным зай-
мам на конец отчетного периода;
3) указать, был ли возмещен ущерб, возник-
ший в связи с неисполнением обязательств, или
были ли пересмотрены условия задолженности
по привлеченным займам до даты утверждения
финансовой отчетности.
В соответствии с п. 19 стандарта, если в тече-
ние периода имели место нарушения условий
кредитного соглашения, отличные от описан-
ных в п. 18, предприятие должно раскрыть в от-
ношении таких нарушений информацию, кото-
рая требуется к раскрытию в соответствии
с п. 18, если эти нарушения позволяют кредито-
ру требовать ускоренного возврата средств (за
исключением случаев, когда ущерб, возникший
в связи с нарушениями условий, был возме-
щен или условия займа были пересмотрены
на конец отчетного периода или более ран-
нюю дату).
Речь идет о займах, а не кредиторской задол-
женности.
ВОПРОС 24
Какие виды рисков, согласно МСФО (IFRS) 7,
включает в себя рыночный риск?
А. Валютный риск, процентный риск и риск
ликвидности.
Б. Валютный риск, процентный риск и прочий
ценовой риск.
В. Валютный риск, кредитный риск и риск лик-
видности.
Г. Валютный риск, процентный риск, кредит-
ный риск, риск ликвидности и прочий ценовой
риск.
Правильный ответ — Б. Обратимся к
МСФО 7 (приложение А «Определение терми-
нов»): «Рыночный риск — это риск того, что спра-
ведливая стоимость или будущие потоки денеж-
ных средств по финансовому инструменту будут
колебаться в связи с изменением рыночных цен.ВОПРОС 22
Какие из нижеперечисленных финансовых
инструментов предприятия не могут, в соответ-
ствии с МСФО 32, оцениваться по справедливой
стоимости?
А. Долевые инструменты других компаний.
Б. Собственные долевые инструменты.
В. Производные финансовые инструменты, не
используемые в целях хеджирования.
Правильный ответ — Б.
ВОПРОС 23
Компания регулярно погашает свою кратко-
срочную кредиторскую задолженность (с конт-
рактным сроком погашения 60 дней) после на-
ступления контрактной даты погашения (с целью
финансирования своей деятельности). Должна
ли компания раскрывать эту кредиторскую за-
долженность в информации о неисполненных
обязательствах и нарушениях сроков погашения
задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие инфор-
мации»?
А. Да, краткосрочная кредиторская задолжен-
ность включается в информацию о неисполнении
обязательств и нарушениях.
Б. Нет, краткосрочная кредиторская задолжен-
ность не включается в информацию о неисполне-
нии обязательств и нарушениях.
В. Да, краткосрочная кредиторская задолжен-
ность включается в информацию о неисполнении
обязательств и нарушениях, когда ее сумма явля-
ется существенной.
Правильный ответ — Б. В соответствии с
п. 18 стандарта в отношении задолженности по
привлеченным займам на конец отчетного пери-
ода предприятие должно:
1) раскрыть информацию о любом факте де-
фолта в течение периода в отношении основной
суммы, процентов, фонда погашения или условий
погашения такой задолженности;
2) раскрыть балансовую стоимость просро-
ченной задолженности по привлеченным зай-
мам на конец отчетного периода;
3) указать, был ли возмещен ущерб, возник-
ший в связи с неисполнением обязательств, или
были ли пересмотрены условия задолженности
по привлеченным займам до даты утверждения
финансовой отчетности.
В соответствии с п. 19 стандарта, если в тече-
ние периода имели место нарушения условий
кредитного соглашения, отличные от описан-
ных в п. 18, предприятие должно раскрыть в от-
ношении таких нарушений информацию, кото-
рая требуется к раскрытию в соответствии
с п. 18, если эти нарушения позволяют кредито-
ру требовать ускоренного возврата средств (за
исключением случаев, когда ущерб, возникший
в связи с нарушениями условий, был возме-
щен или условия займа были пересмотрены
на конец отчетного периода или более ран-
нюю дату).
Речь идет о займах, а не кредиторской задол-
женности.
ВОПРОС 24
Какие виды рисков, согласно МСФО (IFRS) 7,
включает в себя рыночный риск?
А. Валютный риск, процентный риск и риск
ликвидности.
Б. Валютный риск, процентный риск и прочий
ценовой риск.
В. Валютный риск, кредитный риск и риск лик-
видности.
Г. Валютный риск, процентный риск, кредит-
ный риск, риск ликвидности и прочий ценовой
риск.
Правильный ответ — Б. Обратимся к
МСФО 7 (приложение А «Определение терми-
нов»): «Рыночный риск — это риск того, что спра-
ведливая стоимость или будущие потоки денеж-
ных средств по финансовому инструменту будут
колебаться в связи с изменением рыночных цен.
Рыночный риск включает в себя три вида рисков:
валютный риск, процентный риск и прочий це-
новой риск».
ВОПРОС 25
Что такое «кредитный риск» в соответствии
с МСФО?
А. Риск того, что у предприятия возникнут
сложности при исполнении финансовых обяза-
тельств.
Б. Риск того, что одна из сторон по финансово-
му инструменту нанесет финансовые убытки дру-
гой стороне посредством неисполнения своих
обязательств.
В. Риск того, что справедливая стоимость или
будущие потоки денежных средств по финансо-
вому инструменту будут колебаться в связи с из-
менением рыночных цен.
Правильный ответ — Б.
ВОПРОС 26
МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы компании рас-
крывали информацию о сроках финансовых акти-
вов, которые на отчетную дату являются просро-
ченными, но не являются обесцененными. Какая
именно сумма должна быть указана, чтобы обе-
спечить соблюдение этого требования?
А. Только просроченная сумма (т.е. транш, не
выплаченный в оговоренные сроки).
Б. Весь остаток, относящийся к просроченной
сумме, включая все другие остатки этого должника.
В. Весь остаток, относящийся к просроченной
сумме.
Правильный ответ — В. В соответствии с фи-
нансовой отчетностью по МСФО Сбербанка за
2011 г. кредит считается просроченным, если на от-
четную дату по нему просрочен хотя бы один пла-
теж. Общий размер задолженности по данному
кредиту, включая суммы наращенного процентного
и комиссионного дохода, считается просроченным.

Pflfnm djghjc fdnjhe – Cthut. VVjlthjde Ds vj;tnt gj ntk+7 921 9450055 ыьщвукщм»ьфшдюкг
Заказать тренинг по МСФО и трансформациб и аудит финансовой отчетности по МСФО – smoderov@mail.ru; +7 921 9450055?i ifrs-audit@mail.ru

Запись опубликована в рубрике Новости МСА и МСФО, Тренинги по МСФО. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

Комментарии запрещены.