Международные стандарты финансовой отчетности для топ-менеджера
Сергей Модеров, АССА, Партнер по МСФО Института проблем предпринимательства – Kreston International
МСФО – Международные стандарты финансовой отчётности – это единый комплект стандартов, применяемый при подготовке универсальной финансовой отчетности, распространённой и принимаемой практически во всех странах мира.
Отчетность по МСФО по своей сути близка к управленческим суждениям собственников и управленцев, и отражает риски и выгоды, прошлые операции, и, отчасти будущее компании.
Отчетность по МСФО используется при анализе заемщика кредитными организациями, при рассмотрении заявок на предоставление финансирования потенциальными инвесторами, в сделках по слияниям и поглощениям, при анализе надёжности поставщика или покупателя, при анализе собственниками результатов работы компании и ее менеджмента, для управления стоимостью компании, для выхода на финансовые рынки с IPO или выпуском облигаций, для поддержания кредитного рейтинга и т.п. целей.
По МСФО рассчитывается столь распространенный в финансовом анализе и управлении стоимостью бизнеса показатель EBITDA (Earnings before Interest, Tax, Dividend and Amortization), то есть показатель валовой маржи (чистой прибыли, до вычета из нее процентных затрат, налогов, дивидендов и амортизации. По данному показателю сравнивают бизнесы между собой, находят ориентир их стоимости. Стоимость определяется как годовой показатель EBITDA умноженный на мультипликатор от 4 до 13, характерный для соответствующей отрасли экономики.
Стандарты МСФО состоят из внушительного списка стандартов и интерпретаций к ним. Так, например, по состоянию на 31 декабря 2011 года действуют следующие стандарты МСФО:
1) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
2) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»
3) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
4) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
5) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»
6) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство»
7) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»
9) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда»
10) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» (10*)
11) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
12) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
13) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»
14) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам»
15) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
16) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»
17) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
18) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»
19) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»
20) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»
21) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»
22) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
23) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
24) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов»
25) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
26) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (26*)
27) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
28) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»
29) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»
30) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»
31) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»
32) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»
33) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования»
34) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
35) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»
36) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
37) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 «Операционные сегменты»
38) Разъяснение ПКР (SIC) 7 «Введение Евро»
39) Разъяснение ПКР (SIC) 10 «Государственная помощь – отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью»
40) Разъяснение ПКР (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения» (40*)
41) Разъяснение ПКР (SIC) 13 «Совместно контролируемые предприятия – немонетарные вклады участников совместного предпринимательства»
42) Разъяснение ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда – стимулы»
43) Разъяснение ПКР (SIC) 25 «Налоги на прибыль – изменения налогового статуса предприятия или его акционеров»
44) Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды»
45) Разъяснение ПКР (SIC) 29 «Раскрытие информации – концессионные соглашения на предоставление услуг»
46) Разъяснение ПКР (SIC) 31 «Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги»
47) Разъяснение ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы – затраты на веб-сайт»
48) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах»
49) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 «Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты»
50) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды»
51) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации»
52) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 «Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке – рынке отходов электрического и электронного оборудования»
53) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 «Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»
54) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 «Повторная оценка встроенных производных инструментов»
55) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение»
56) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения на предоставление услуг»
57) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов»
58) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 «МСФО (IAS) 19 – Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь»
59) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»
60) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию»
61) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 «Распределение неденежных активов в пользу собственников»
62) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов»
63) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами»
Текст стандартов на русском языке может быть найден на сайте разработчика стандартов – Совета по международным стандартам финансовой отчетности http://www.ifrs.org или, для официально принятых на территории РФ стандартов – в журнале «Бухгалтерский учет» №1 2012.
Особенности применения МСФО в России
Начиная с финансовой отчетности за 2012 год все банки, страховые компании, фонды, холдинги, имеющие акции или облигации на финансовом рынке, обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Считается, что это повысит прозрачность компаний и улучшит их корпоративное управление.
Банки в России обязаны подготавливать отчетность по МСФО с отчетности за 2004 год.
Малому бизнесу пока применение МСФО не грозит, однако сами российские стандарты бухгалтерского учета постоянно (с 1998 года) реформируются и приближаются к стандартам МСФО. Соответственно, национальные стандарты, используемые малым и средним бизнесом, уде практически соответствуют международным. Стало быть, современному бухгалтеру, финансисту и управленцу необходимо разбираться в МСФО и особенностях их применения для различных отраслей бизнеса.
Документ, регламентирующий применение МСФО с РФ – Приказ МинФина РФ от 25 ноября 2011 года N 160н О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации, Закон «О консолидированной финансовой отчетности», Закон «О рынке ценных бумаг».
Важность профессионального суждения
Профессиональное суждение бухгалтера, собственника, менеджера, используется практически в каждом стандарте МСФО, потому отчетность по МСФО построена в большой степен на рассуждениях и мнениях менеджмента. Эти рассуждения и приближают отражение хозяйственных операций к их пониманию управленцами и собственниками, то есть к принципам управленческого учета. Это является основной ценностью МСФО.
Рекомендации
Современному предприятию целесообразно применять МСФО для финансовой отчетности и для построения и оперирования управленческого учета. Эти наиболее современные и распространенные стандарты помогут компании принять лучшие практики корпоративного управления и финансового менеджмента.
Источник: www.ifrs-audit.ru Автор – Сергей Модеров, АССА, тел +7 921 9450055 mailto: smoderov@ipp.spb.ru